【正文】 和適當(dāng)層次的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋和溝通。對于不符合需要的地方，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)程序進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該研究該審計(jì)程序，即通讀該程序并充分理解其建議的步驟和選項(xiàng)。如果針對某項(xiàng)控制目標(biāo)的關(guān)鍵性控制活動(dòng)不存在，則應(yīng)當(dāng)確定是否存在充分適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性控制活動(dòng)。3 / 139為了選擇合適的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該首先對選定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步的了解性訪談，了解被審計(jì)單位的管理環(huán)境。? 用于年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃過程中提供參考業(yè)務(wù)流程概要中列出了企業(yè)各大業(yè)務(wù)流程的基本情況和其中應(yīng)包含的審計(jì)子項(xiàng)，這將為審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)提供參考。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于前兩個(gè)步驟的工作進(jìn)行審計(jì)程序的選擇和修改。? 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序提供的是對關(guān)鍵性控制活動(dòng)建議的測試手段和復(fù)核方法，如訪談、交叉詢問、觀察、分析性復(fù)核、穿行測試和抽樣測試等。關(guān)鍵性控制活動(dòng)的選擇將影響審計(jì)程序的選擇?？刂颇繕?biāo)可按其達(dá)成的目的分為“財(cái)務(wù)性控制目標(biāo)”、“操作性控制目標(biāo)”及“合規(guī)性控制目標(biāo)”三種。根據(jù)使用調(diào)查問卷進(jìn)行訪談的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員可以進(jìn)一步確定可審計(jì)子項(xiàng)和需要投入的資源。本節(jié)中提供了一個(gè)有用的工具是調(diào)查問卷示例。例如 “應(yīng)收帳款”的控制就是銷售業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)審計(jì)子項(xiàng)。審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括：? 業(yè)務(wù)流程概要用于記錄被審計(jì)的業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、審計(jì)需了解的背景信息以及該業(yè)務(wù)流程中的審計(jì)子項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作中意識到各個(gè)審計(jì)對象之間的關(guān)聯(lián)性和互相的影響，并對此執(zhí)行必需的審計(jì)工作。? 內(nèi)部審計(jì)將會(huì)按照業(yè)務(wù)流程的分類進(jìn)行某項(xiàng)交易在業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)會(huì)流過一系列相關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第一步使用問卷或其它適當(dāng)形式初步了解被審計(jì)業(yè)務(wù)流程的信息和需要關(guān)注的領(lǐng)域，初步評價(jià)該被審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)；第二步是基于初步調(diào)查的結(jié)果確定該業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制目標(biāo)和關(guān)鍵內(nèi)部控制活動(dòng)，審計(jì)人員將根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)判斷的結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，有效地利用審計(jì)資源；最后，確定對各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行測試的具體方法和技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通讀該程序，并且在需要的時(shí)候，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的要求和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對本程序做出刪補(bǔ)和修改，結(jié)合具體的現(xiàn)場工作情況以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，本程序所列出的控制活動(dòng)是遵照 COSO 精神編寫的示例，并不窮盡所有可選擇的控制活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作開始前確認(rèn)被審計(jì)企業(yè)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作和管理的程度，并且確認(rèn)計(jì)算機(jī)使用的程度在審計(jì)復(fù)核期內(nèi)沒有改變，并根據(jù)計(jì)算機(jī)使用的程度考慮使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)，以及是否需要另行進(jìn)行專門的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制審計(jì)。? 被審計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)使用程度已經(jīng)確定現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)在日常運(yùn)作的各個(gè)領(lǐng)域廣泛使用計(jì)算機(jī)。本審計(jì)程序的編制是基于以下五項(xiàng)基礎(chǔ)：? 內(nèi)部審計(jì)遵照國際內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)施行內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)盡量遵照國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。1 / 139內(nèi)部控制審計(jì)程序二〇〇七年九月九日2 / 139目 錄前言 1 內(nèi)部審計(jì)程序的編制基礎(chǔ) 1 內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容簡介 2 內(nèi)部審計(jì)程序的使用說明 22 正文 5 收入 5 業(yè)務(wù)流程概要 5 銷售政策和銷售定價(jià)的訂立和審批 8 客戶信用政策的訂立，審批，復(fù)核及修改 10 銷售合同的訂立和審批的控制 13 訂單處理及開票的控制 16 產(chǎn)成品發(fā)運(yùn) 20 銷售入賬和應(yīng)收賬款 22 銷售退回 26 售 后服務(wù)和客戶關(guān)系 27 客戶檔案的建立、更新和復(fù)核 30 采購及費(fèi)用 32 業(yè)務(wù)流程概要 32 供貨 商/承包商的選擇和檔案管理 35 采購定價(jià) 39 采購計(jì)劃的訂立，審批及修改 40 采購合同的訂立，審批及修改 42 購貨程序 45 應(yīng)付 賬款和購貨付款 47 購貨的入庫和退回 50 費(fèi)用的 處理（費(fèi)用的審批，報(bào)銷和截止） 53 存貨的管理 55 業(yè)務(wù)流程概要 55 原材料入庫 58 在產(chǎn)品和原材料的出庫 58 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的入庫 60 產(chǎn)成品出庫 61 存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)移 61 貨品賬目和盤點(diǎn) 64 殘次冷背 存貨的管理 66 存貨保安（存貨保險(xiǎn)、人員、防火通風(fēng)、存放外倉等） 68 固定資產(chǎn)管理 70 業(yè)務(wù)流程概要 70 固定資產(chǎn)的購置及入帳（供應(yīng)商選擇） 71 固定資產(chǎn)的折舊 76 固定資產(chǎn)的調(diào)用 77 固定資產(chǎn)的租入 78 固定資產(chǎn)的處置 813 / 139 固定資產(chǎn)的維護(hù) 82 固定資產(chǎn)檔案的管理 84 固定資產(chǎn)盤點(diǎn) 85 人力資源管理 87 業(yè)務(wù) 流程概要 87 人力資源檔案管理 90 薪金、津貼及社會(huì)保險(xiǎn) 91 時(shí)間記錄及休假 95 雇傭、晉升、調(diào)派、輪崗和合同到期及中止 97 人員的培訓(xùn) 100 業(yè)績考評 101 資金管理 102 業(yè) 務(wù)流 程概要 102 貸款管理 104 現(xiàn)金管理 107 票據(jù)管理 111 股票債券的短期投資 113 電子銀行支付的控制 115 生產(chǎn)管理 119 業(yè)務(wù)流程概要 119 生產(chǎn)計(jì)劃 120 生產(chǎn)流程（ 包括生產(chǎn)質(zhì)量控制、計(jì)劃外生產(chǎn)） 121 次品和殘料的控制 123 產(chǎn)品成本的核算和入賬 125 會(huì)計(jì)及預(yù)算管理 127 業(yè)務(wù)流程概要 127 會(huì)計(jì)政策的制定和審批 128 憑證的訂立及審批 129 財(cái)務(wù)報(bào)表的制 作、復(fù)核與管理 130 會(huì)計(jì)檔案的存檔（憑證、賬簿和報(bào)表等） 131 納稅申 報(bào)和繳納 1331 / 1391 前言 內(nèi)部審計(jì)程序的編制基礎(chǔ)本內(nèi)部審計(jì)程序是一個(gè)通用化的程序，覆蓋了主要的審計(jì)領(lǐng)域，其目的是供內(nèi)部審計(jì)人員在其未來的內(nèi)部控制審計(jì)工作中作為參考。本審計(jì)程序僅適用于一般的針對企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)而非其它特殊目的的審計(jì)。此標(biāo)準(zhǔn)代表國際最佳實(shí)務(wù)的共通原則，遵行此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)有助于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高與規(guī)范。在不同的計(jì)算機(jī)使用程度下，即使審計(jì)的控制目標(biāo)不會(huì)改變，具體的審計(jì)程序也會(huì)發(fā)生較大的變化。? 內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)根據(jù)需要對審計(jì)程序進(jìn)行刪補(bǔ)和修改本審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為更多的是一種指南，而不能涵蓋一切可能出現(xiàn)的情況及所有審計(jì)技術(shù)。它會(huì)提供相關(guān)信息，在審計(jì)過程中給出指引和建議具體的審計(jì)工具。? 內(nèi)部審計(jì)將采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行本審計(jì)程序是遵照以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法的三個(gè)步驟設(shè)計(jì)的。審計(jì)人員將以對風(fēng)險(xiǎn)的判斷為依據(jù)對這些方法和技術(shù)作出選擇。本審計(jì)程序人為地把業(yè)務(wù)劃分為八大業(yè)務(wù)流程及其下的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，作為審計(jì)子項(xiàng)，其目的是在盡可能考慮審計(jì)對象的關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上把業(yè)務(wù)流程分為可以審計(jì)的較小單位。2 / 139 內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容簡介如上所述，為了最有效地利用有限的審計(jì)資源，本審計(jì)程序遵照以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法的三個(gè)步驟設(shè)計(jì)的。所謂審計(jì)子項(xiàng)，是指人為劃分以便于進(jìn)行審計(jì)的、功能相對集中的審計(jì)對象，它是業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。本節(jié)的目的是確保內(nèi)審人員清楚了解本業(yè)務(wù)流程中所包含的內(nèi)容和應(yīng)涵蓋的審計(jì)子項(xiàng)。調(diào)查問卷可幫助內(nèi)部審計(jì)人員了解在初步訪談中需要了解的情況以及需要關(guān)注的領(lǐng)域。? 內(nèi)部控制記錄表內(nèi)部控制記錄表揭示了該業(yè)務(wù)流程中所有通用的主要控制目標(biāo)和控制活動(dòng)。為了達(dá)成一項(xiàng)控制目標(biāo)，組織內(nèi)可能存在許多種控制行為，而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況決定能夠最有效、充分達(dá)成控制目標(biāo)的控制活動(dòng)，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的對象，我們把該幾項(xiàng)控制行為稱為“關(guān)鍵性控制活動(dòng)”。一個(gè)業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)審計(jì)子項(xiàng)都會(huì)有一個(gè)內(nèi)部控制記錄表。這些程序應(yīng)該被視為一種建議。 內(nèi)部審計(jì)程序的使用說明本內(nèi)部審計(jì)程序主要有兩個(gè)用途：在制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃過程中提供參考以及幫助內(nèi)審小組在個(gè)別內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中建立審計(jì)程序。? 用于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)程序的建立本審計(jì)程序做為審計(jì)指南和建議，可以幫助審計(jì)小組選擇和自行設(shè)計(jì)符合實(shí)際要求的審計(jì)程序，以滿足對控制目標(biāo)和控制活動(dòng)的認(rèn)定和測試。其次，內(nèi)審人員決定要審計(jì)的審計(jì)子項(xiàng)，并根據(jù)初步的訪談結(jié)果，進(jìn)行控制目標(biāo)的評估，并從許多可以達(dá)成這些控制目標(biāo)的控制活動(dòng)中確定關(guān)鍵性控制活動(dòng)。決定了關(guān)鍵控制行為或適當(dāng)充分的補(bǔ)償性控制活動(dòng)之后，就可以根據(jù)索引號找到相應(yīng)的審計(jì)程序。然后應(yīng)該比照控制目標(biāo)和被審計(jì)組織的實(shí)情判斷程序的哪一部分適合目前的工作需要。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定和修訂了內(nèi)部審計(jì)程序之后，該程序應(yīng)當(dāng)被遵照地執(zhí)行和貫徹項(xiàng)目的始終。如果執(zhí)行該程序的結(jié)果證明關(guān)鍵性控制活動(dòng)未得到有效執(zhí)行，則應(yīng)進(jìn)一步確定是否存在補(bǔ)償性控制活動(dòng)。本審計(jì)程序的使用流程圖示如下：4 / 139根據(jù)索引找到相應(yīng)審計(jì)程序根據(jù)訪談結(jié)果修正本程序中的控制目標(biāo)參考本程序確定為達(dá)成控制目標(biāo)而必需的關(guān)鍵性控制活動(dòng)是否 存在 關(guān)鍵性 控 制活 動(dòng)否是通讀程序，充分理解建議的步驟和選項(xiàng)程序 是否 符合客戶 實(shí)地 情況執(zhí)行審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序進(jìn)行補(bǔ)充和修改控制 活動(dòng) 是否得到 有效 執(zhí)行是否是向總部審計(jì)委員會(huì)遞交審計(jì)報(bào)告控制目標(biāo)未能有效達(dá)成復(fù)核和報(bào)告階段內(nèi)審計(jì)劃階段，包括了解性訪談和審計(jì)子項(xiàng)的確定否否補(bǔ)償 性控 制活動(dòng) 是 否有 效是控制目標(biāo)能夠有效達(dá)成5 / 1392 正文 收入 業(yè)務(wù)流程概要收入業(yè)務(wù)流程將包括以下審計(jì)子項(xiàng)：※ 銷售政策和銷售定價(jià)的訂立和審批※ 客戶信用金額的訂立，審批，復(fù)核及修改※ 銷售合同的訂立和審批的控制※ 銷售程序的控制（銷售訂單，價(jià)格、信用控制及開票）※ 產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)※ 銷售入賬和應(yīng)收賬款※ 銷售退回※ 售后服務(wù)和客戶關(guān)系※ 客戶檔案的建立、更新和復(fù)核由于各個(gè)企業(yè)的銷售模式千差萬別，本審計(jì)程序僅列出了最常見的收入審計(jì)子項(xiàng)。6 / 139調(diào)查問卷：問題 回答記錄1．公司的銷售形式有哪幾種？各銷售方式的比重如何？是否有現(xiàn)銷？2．公司的主要產(chǎn)品有哪幾種？3．請介紹一下公司銷售部門的組織結(jié)構(gòu)？4．公司是否有一份書面的銷售政策（包括定價(jià)，信用，銷售折扣，銷售操作流程等政策）？ 現(xiàn)在的執(zhí)行新情況如何？5．產(chǎn)品的市場定價(jià)策略和審批方式是怎樣的？是否有一個(gè)指導(dǎo)價(jià)格體系？6．銷售管理是使用手工還是電腦系統(tǒng)？若是系統(tǒng)控制，則是使用何種方式控制銷售價(jià)格a. 與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價(jià)格表？b. 與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價(jià)格表，并附以折扣率？c. 基于規(guī)則的定價(jià)體系 (RBP)?7．對不符合價(jià)格體系的銷售合同是否必須有審批程序？8．是否有一個(gè)統(tǒng)一的信用政策，該政策是否運(yùn)用于公司所有的客戶？信用政策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是？a．信用額度b．信用周期c．以上兩種方式的混合9．信用政策是否會(huì)有定期復(fù)核的程序？10．是否有負(fù)責(zé)信用政策審核的經(jīng)理或崗位？該經(jīng)理/崗位是否獨(dú)立于銷售部和應(yīng)收賬款的崗位？11．公司信用的確定、分級審批核定其復(fù)核的流程是怎樣的？12．合同簽訂前的復(fù)核程序的問題：a． 是否有信用控制人員的復(fù)核？b．是否有價(jià)格控制方面的復(fù)核？c． 是否需要法律顧問的復(fù)核？13．是由誰在銷售合同上簽字的？若非法人代表，則是否有法人代表的書面授權(quán)程序？14．銷售合同的歸檔和保管程序是怎樣的？是否連續(xù)編號？15．銷售訂單和合同的審批放行程序是怎樣的？16．是否存在核對訂單、合同、發(fā)票和發(fā)貨單的數(shù)量和金額的一致性的復(fù)核程序？請介紹之。A銷售政策的執(zhí)行部門了解公司的銷售政策，并將該政策運(yùn)用于實(shí)際銷售活動(dòng)中。 A操作性公司有符合公司戰(zhàn)略目標(biāo)的書面銷售政策，該銷售政策符合管理層的意志，并在公司內(nèi)部貫徹執(zhí)行。（其它） （其它）價(jià)格體系表的制定需財(cái)務(wù)部、市場部、銷售部等部門多方配合，制定價(jià)格體系表符合公司的銷售政策，由公司高級管理層審核其合理性并簽字確認(rèn)。C操作性合規(guī)性公司有一份體現(xiàn)管理層意志的價(jià)格體系表，價(jià)格體系表符合銷售政策。（其它） （其它）所有價(jià)格體系表的更新都必須填寫正式的書面更新申請表，并予以歸檔備查。 D操作性合規(guī)性只有正確有效的信息可以被錄入到價(jià)格體系表中。（其它） （其它）加入新產(chǎn)品價(jià)格信息需要填寫價(jià)格變更申請表，申請表連續(xù)編號。 F操作性所有成熟的、可以提供給客戶的產(chǎn)品信息均在該價(jià)格體系表上得以反映? 損失潛在銷售機(jī)會(huì)；? 盈利能力的降低；? 損失市場份額；（其它） （其它）價(jià)格體系表制定的過程中有使用者的參與，保證該表符合使用者的要求。 G價(jià)格體系表有專人負(fù)責(zé)維護(hù)，并有完善的備份制度。 I操作性價(jià)格體系表可以在需要時(shí)為使用者提供關(guān)鍵的信息。（其它） （其它）系統(tǒng)中為價(jià)格體系表的使用者設(shè)立了使用或修改的不同權(quán)限。 D操作性 只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能夠接觸價(jià)格體系表。（其它） （其它）操作性 銷售預(yù)測被準(zhǔn)確地 ? 生產(chǎn)計(jì)劃不準(zhǔn)確； 銷售部基于科學(xué)方法制定銷售預(yù)測。 L管理層審核并認(rèn)可銷售預(yù)測。? 最終影響存貨和資金占用率的指標(biāo)。5． 查看銷售政策范本的日期，是否得到及時(shí)更新。4. 查看最近的毛利率分析表，就異常情況（如銷售負(fù)利潤）進(jìn)行追蹤，了解原因。3. 在 IT 支持下，獲得可以放行價(jià)格體系（即授權(quán)系統(tǒng)使用該標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）的人員名單并進(jìn)行調(diào)查，以保證名單上的人員均得到高級管理層的授權(quán)。E1. 交叉詢問新產(chǎn)品價(jià)格信息加入價(jià)格體系表的流程；2. 檢查銷售定價(jià)修改申請表是否連續(xù)編號。10 / 139審計(jì)程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及注釋F1. 詢問管理層對于定期復(fù)核價(jià)格體系表的事項(xiàng)，評估其對于該控制點(diǎn)的認(rèn)知情況