【正文】 到顧客的使用、維修及處置。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。不僅要重視有形動(dòng)因，更應(yīng)該重視無(wú)形動(dòng)因。 　改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。按照西方心理學(xué)家斯洛（A 　?。?）在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。消除認(rèn)為成本無(wú)法再降低的錯(cuò)誤思想，對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)究無(wú)盡的，人人應(yīng)對(duì)成本管理和控制有足夠的重視。比如：從成本控制角度看，人為的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力。正因?yàn)槿司哂凶畲蟮哪軇?dòng)性，人為的主觀動(dòng)因也應(yīng)是驅(qū)動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的盈利能力。成本計(jì)算的錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)決策的錯(cuò)誤，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是足以致命的。很明顯，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說(shuō)至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。 但在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代制造過(guò)程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5%~10%，而與自動(dòng)化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等需要分配計(jì)入不同產(chǎn)品的間接費(fèi)用又大幅度增加。因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工兩者的耗費(fèi)都直接與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)；而制造費(fèi)用又大部分是與生產(chǎn)時(shí)間有關(guān)的間接費(fèi)用（主要包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)和其他機(jī)器設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用），按直接人工工時(shí)或直接人工工資分配也較合理。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)品的單位數(shù)來(lái)計(jì)量；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，直接人工小時(shí)數(shù)或直接人工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。據(jù)國(guó)外的研究表明，企業(yè)在生產(chǎn)開(kāi)始之前，已有85%的產(chǎn)品成本成為約束成本，即一些結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因，實(shí)際上是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，而傳統(tǒng)成本管理能產(chǎn)生影響的部分，只占總成本的15%。但事實(shí)上，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性，甚至像廠房的規(guī)劃布局、存貨的內(nèi)部傳遞及企業(yè)的管理制度等因素，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。傳統(tǒng)成本管理只重視了有形成本動(dòng)因，而忽視了無(wú)形成本動(dòng)因。 總之，要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，企業(yè)必須改進(jìn)成本計(jì)算方法，提供更準(zhǔn)確的成本信息，使企業(yè)獲得更多的效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所謂“目標(biāo)成本計(jì)算”，并不僅僅局限于產(chǎn)品設(shè)定成本目標(biāo)，從其利用目的來(lái)看，它在開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備、確定設(shè)計(jì)制造方針、投產(chǎn)準(zhǔn)備、物流和定價(jià)各個(gè)領(lǐng)域均可實(shí)施；其計(jì)算對(duì)象已從產(chǎn)品或部件這類實(shí)物對(duì)象擴(kuò)展到了抽象的功能對(duì)象；其計(jì)算基礎(chǔ)則從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其計(jì)算內(nèi)容也并非都是全部成本或平均成本，而可采用部分成本或增量成本；在計(jì)算方式上既可以采用各成本要素別的逐項(xiàng)加計(jì)形式，也可以將成本要素加以劃分后，逐個(gè)以物理特性為基礎(chǔ)進(jìn)行理論的或統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析計(jì)算，同時(shí)根據(jù)需要既可以概算也可以估算。 從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)現(xiàn)代成本管理的不斷提高。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無(wú)差別；對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。ABC法通過(guò)作業(yè)這一中介，將費(fèi)用發(fā)生與產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來(lái)，形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程，使成本的概念更為完整、具體。其中，作業(yè)推移的過(guò)程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值A(chǔ)BC法有效地彌補(bǔ)了這一不足。傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為：成本是對(duì)象化的費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金總和。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。（4）工廠級(jí)成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。（2）生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。 在在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由于間接費(fèi)用或間接成本較高，分配也難以做到合理。作業(yè)成本核算是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費(fèi)用或間接成本分配不真實(shí)而提出來(lái)的。Costing,ABC）在歐美已經(jīng)得到了較為普遍的應(yīng)用，ABC在提供更為精密、真實(shí)的成本信息方面功不可沒(méi)。然而，在現(xiàn)代成本管理中，從形式到內(nèi)容都有了飛速的發(fā)展。 成本計(jì)算 成本計(jì)算既是成本會(huì)計(jì)的中心也是成本管理的基礎(chǔ)，其重要地位無(wú)庸置疑。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略成本目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施到達(dá)目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。 在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購(gòu)關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。峨鐵廠——鐵合金不難發(fā)現(xiàn)，這一系列重組并購(gòu)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈可以簡(jiǎn)化為：嘉陽(yáng)煤礦——煤對(duì)嘉陽(yáng)電廠、煤礦而言也有一個(gè)穩(wěn)定的銷售市場(chǎng)，使其銷售費(fèi)用大為降低。 川投集團(tuán)通過(guò)電冶結(jié)合的方式整體兼并峨鐵廠從而控制四川峨鐵（現(xiàn)更名為“川投控股”）一舉帶動(dòng)搞活了嘉陽(yáng)電廠、嘉陽(yáng)煤礦和峨鐵三個(gè)國(guó)有企業(yè)，這種將幾家劣勢(shì)企業(yè)重組從而發(fā)揮出整體效應(yīng)的辦法，在我國(guó)資產(chǎn)重組中具有典型意義。 企業(yè)資產(chǎn)重組與并購(gòu)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)界的熱門話題，我們從戰(zhàn)略成本管理的角度來(lái)簡(jiǎn)要分析一下四川峨鐵重組的價(jià)值鏈給企業(yè)帶來(lái)的成本和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”、“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼于戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)何樂(lè)而不為。不可否認(rèn)，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)，從而提高成本效益。 實(shí)施戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理的觀念。近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本應(yīng)運(yùn)而生。然而，對(duì)于處于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)中予以全面考慮，樹(shù)立戰(zhàn)略成本的理念。 戰(zhàn)略成本觀念 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代成本管理的范圍日益擴(kuò)大。 ....中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 總之，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應(yīng)對(duì)比“產(chǎn)出”看“投入”。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開(kāi)支，但能使企業(yè)獲取更好的收益，引進(jìn)新設(shè)備要增加開(kāi)支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少?gòu)U次品數(shù)量而開(kāi)發(fā)的檢驗(yàn)費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖然會(huì)使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)效益會(huì)因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。如在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高，那么，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分成本?！氨M可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來(lái)看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，獲得經(jīng)濟(jì)效益取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，始終是現(xiàn)代企業(yè)管理必須考慮的首要問(wèn)題。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賣方市場(chǎng)逐漸向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本。收入。這就是成本論成本的狹隘觀念。強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。本文擬對(duì)此作一些簡(jiǎn)單的分析。43 / 44論現(xiàn)代成本理念隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，成本管理成為現(xiàn)代企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題。研究現(xiàn)代成本管理，是一個(gè)既有一定意義，又有一定現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題。 成本效益理念 傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出、降低成本。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的因此，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必然將成本管理的重點(diǎn)放在降低產(chǎn)品成本上，而陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)，不能為決策提供所需要的正確信息。因?yàn)椋髽I(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益。企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹(shù)立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認(rèn)識(shí)觀——成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出，降低成本”的概念是有區(qū)別的。它是運(yùn)用成本效益觀念來(lái)指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念就是體現(xiàn)了“花錢是為了省錢”的思想，即為了長(zhǎng)期的大量的減支（相當(dāng)于現(xiàn)時(shí)的機(jī)會(huì)收入或未來(lái)的真實(shí)收入）應(yīng)該支出某些看來(lái)似乎高昂的費(fèi)用，這都是成本效益觀念的體現(xiàn)。研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測(cè)和決策方案。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。 戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值或以較低成本提供相同的使用價(jià)值。 戰(zhàn)略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可缺少的部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理是我國(guó)會(huì)計(jì)管理值得深思的問(wèn)題。重組后對(duì)峨鐵而言，占生產(chǎn)成本60％的電價(jià)將大幅降低，每年由此可節(jié)約成本幾千萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)調(diào)整，峨鐵的鐵合金產(chǎn)量可以上一個(gè)臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，單位固定費(fèi)用大為降低。同時(shí)川投集團(tuán)還購(gòu)并了長(zhǎng)鋼股份，也為峨鐵的鐵合金銷路打下了良好的基礎(chǔ)。嘉陽(yáng)電廠——電長(zhǎng)鋼廠等，上述價(jià)值鏈中每一作業(yè)消耗資源，導(dǎo)致成本和產(chǎn)出效益。 現(xiàn)代企業(yè)正面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，尤其是在信息時(shí)代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為時(shí)時(shí)刻刻要涉及到戰(zhàn)略問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)在實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想。傳統(tǒng)的成本計(jì)算包括以匯總、分配、再匯總的形式計(jì)算制造產(chǎn)品成本，也包括以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心手段進(jìn)行成本預(yù)算。西方發(fā)達(dá)國(guó)家多年的研究和實(shí)踐，提出了一些新的成本計(jì)算方法，其中作業(yè)成本法（ActivityBased 作業(yè)成本法（ABC）是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用直接人工小時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)，這種分配方式在以前起過(guò)積極作用，即在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本水平產(chǎn)生較大的沖擊波。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬?gòu)囊蚬P(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配，這樣就體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確。ABC下，作業(yè)成本可分為四個(gè)層次：（1）產(chǎn)品單位成本。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。（3）產(chǎn)品維持成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。 作業(yè)成本概念的提出深化了人們對(duì)成本的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（價(jià)值耗費(fèi)）和經(jīng)濟(jì)形式（貨幣資金），但沒(méi)有反映出成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。(即最終產(chǎn)品成本)的過(guò)程。 與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不