【正文】 項(xiàng)目 處理訂單數(shù)量 電力成本 材料驗(yàn)收次數(shù) 維護(hù)成本 材料處理數(shù)量（公斤） 直接人工成本 設(shè)備調(diào)整次數(shù) 通用機(jī)器設(shè)備的折舊 設(shè)備調(diào)整時(shí)數(shù)品種性作業(yè) 質(zhì)檢次數(shù)作業(yè)舉例 質(zhì)檢時(shí)數(shù) 產(chǎn)品測(cè)試直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 零部件存貨管理 白領(lǐng)工資 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 物料耗費(fèi)成本動(dòng)因 設(shè)備調(diào)整的人工成本 測(cè)試次數(shù) 材料處理的人工成本 測(cè)試時(shí)數(shù) 辦公室及材料處理設(shè)備折舊 設(shè)計(jì)時(shí)數(shù) 質(zhì)量控制成本直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目產(chǎn)能性作業(yè) 測(cè)試成本作業(yè)舉例 零部件管理成本 制造費(fèi)用 零部件持有成本 廠房占用 設(shè)計(jì)成本 人事管理與培訓(xùn)成本動(dòng)因 機(jī)器小時(shí) 人工小時(shí) 員工數(shù)量 培訓(xùn)時(shí)數(shù)直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 廠房管理工資 廠房折舊 財(cái)產(chǎn)納稅與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 人事管理成本 員工培訓(xùn)成本（二）作業(yè)成本制度的原理美國(guó)學(xué)者特爾內(nèi)（Peter ）曾提出“二維作業(yè)成本模型”1 Journal of Cost Management 5, no. 4, pp5460.，用來(lái)描述作業(yè)成本制度的原理。從圖表1420可以看到，我們是按照上述四類作業(yè)設(shè)計(jì)，在每一類作業(yè)下，又有作業(yè)舉例、成本動(dòng)因和可直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目等三個(gè)部分。對(duì)產(chǎn)能性作業(yè)的分解、管理和計(jì)算成本，具有戰(zhàn)略意義。這類作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品之間沒(méi)有直接聯(lián)系，因而將這類成本分配到各個(gè)產(chǎn)品，具有或多或少的主觀武斷性。這類作業(yè)通過(guò)各種產(chǎn)品或生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系，成本動(dòng)因是品種。屬于這一類的作業(yè)主要有：設(shè)備調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、材料處理等。 2．批量性作業(yè)( BatchLevel Activity)，是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就執(zhí)行一次、且每批所耗費(fèi)的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。也就是說(shuō)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)量有關(guān)，動(dòng)因是產(chǎn)量，隨著產(chǎn)量的增減而增減。在實(shí)務(wù)上，如何正確地分類和確定作業(yè)則是運(yùn)用作業(yè)成本制度的關(guān)鍵。這些概念都是作業(yè)成本制度的基礎(chǔ)，換句話說(shuō)，作業(yè)成本計(jì)算中所謂的作業(yè)，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)可以泛指一條作業(yè)鏈或一個(gè)流程上的一項(xiàng)作業(yè)，而在成本標(biāo)準(zhǔn)確定中則是指一條價(jià)值鏈上的一項(xiàng)作業(yè)。誠(chéng)如上述，適時(shí)制綜合了日本的零存貨制度、北美國(guó)家的富裕社會(huì)和高新技術(shù)發(fā)展的特征以及戰(zhàn)略和流程的理念，因而作業(yè)成本制度是相當(dāng)前衛(wèi)的成本管理制度。二、 作業(yè)成本制度作業(yè)成本制度（ActivityBased Costing — ABC）計(jì)算法的基本思想早在美國(guó)20世紀(jì) 30年代末期就已經(jīng)形成。技術(shù)與社會(huì)環(huán)境的變化以及管理創(chuàng)新也導(dǎo)致了成本管理的創(chuàng)新。這些都是提高企業(yè)效益與競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。例如為適應(yīng)顧客多樣化的需要，以提高企業(yè)在全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力和優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以利用最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)協(xié)助產(chǎn)品的開發(fā)、優(yōu)化新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，然后將通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)得出的方案轉(zhuǎn)入計(jì)算機(jī)輔助工程系統(tǒng)，以驗(yàn)證所得出的設(shè)計(jì)方案能否利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，如果能夠，則進(jìn)一步轉(zhuǎn)入電腦制造系統(tǒng)，對(duì)實(shí)際投入到計(jì)算機(jī)一體化的制造系統(tǒng)進(jìn)行加工、制造，使之盡快投入市場(chǎng)，以開拓、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。全面質(zhì)量管理以實(shí)現(xiàn)“零缺陷”作為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)在操作工人（不是專業(yè)檢驗(yàn)人員）在每一加工程序上進(jìn)行連續(xù)性的自我監(jiān)控上，加工操作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即采取措施，盡快進(jìn)行糾正（或消除），以實(shí)現(xiàn)在生產(chǎn)第一線上瞬時(shí)地自動(dòng)控制缺陷，絕對(duì)不允許讓任何一件有缺陷（不符合質(zhì)量預(yù)定要求）的零、部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，不僅保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)運(yùn)行，而且使產(chǎn)品缺陷不是在消費(fèi)者或產(chǎn)品完工之后被發(fā)現(xiàn)，而是在它們可能發(fā)生的時(shí)候就被防止或矯正。推而廣之，適時(shí)制要求整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)、準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到一流的效率和效果。這意味著企業(yè)要根據(jù)顧客定貨所提出的要求作為生產(chǎn)的基本出發(fā)點(diǎn)，或者以最終滿足顧客需求為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移，來(lái)全面安排生產(chǎn)任務(wù)：前一生產(chǎn)程序只能嚴(yán)格按照后一生產(chǎn)程序所要求的有關(guān)在產(chǎn)品、半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間來(lái)組織生產(chǎn)，前一生產(chǎn)程序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質(zhì)量要求和交貨時(shí)間只能根據(jù)后一生產(chǎn)程序提出的具體要求來(lái)進(jìn)行。它是日本的零存貨制度被引進(jìn)到北美國(guó)家，與北美國(guó)家的富裕社會(huì)和高新技術(shù)應(yīng)用以及戰(zhàn)略和流程的理念相結(jié)合的產(chǎn)物。在適應(yīng)技術(shù)和社會(huì)環(huán)境變化的過(guò)程中，管理理念和方法的創(chuàng)新大量涌現(xiàn)出來(lái)。其結(jié)果，傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)逐漸為單件或小批量生產(chǎn)所取代，同時(shí)如何適應(yīng)客戶需求的多樣性和多變性以及對(duì)消費(fèi)者的新需求迅速作出反應(yīng)等，成為企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)早已進(jìn)入富裕社會(huì)。技術(shù)進(jìn)步與應(yīng)用的直接后果是改變了作為成本計(jì)算基礎(chǔ)的生產(chǎn)過(guò)程；同時(shí)也改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)，制造業(yè)服務(wù)性活動(dòng)比重上升以及直接材料和直接人工成本的比重下降，使得服務(wù)成本控制和制造費(fèi)用分配成為突出問(wèn)題。本世紀(jì) 70年代以來(lái)，美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)面對(duì)日趨激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)壓力，紛紛將高新科學(xué)技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度計(jì)算機(jī)化、自動(dòng)化，包括數(shù)控機(jī)床(Numerical Control Machines)、機(jī)器人( Robots)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(Computer—Aided Design， CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造( Computer— Aided Manufacturing， CAM)、計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)（CIMS）等等新技術(shù)的應(yīng)用。這主要是8O年代以來(lái)，企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境所發(fā)生的重大變化影響的結(jié)果。成本核算與控制現(xiàn)代成本控制一、 引言 成本管理發(fā)展的大致輪廓是：18世紀(jì)伴隨著工業(yè)革命產(chǎn)生于英國(guó)，英國(guó)人在成本計(jì)算方法（訂單法和分步法）的形成和制造費(fèi)用分配方面做出創(chuàng)造性貢獻(xiàn)；19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著美國(guó)躍居世界經(jīng)濟(jì)的霸主地位，成本管理在美國(guó)得到發(fā)揚(yáng)光大，美國(guó)人在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、成本性態(tài)、彈性預(yù)算、成本決策分析等方面貢獻(xiàn)卓著，明顯地拓展了成本管理在企業(yè)管理中的作用和范圍。嗣后，成本管理的發(fā)展一度陷入停滯狀態(tài)，但從20世紀(jì)80年代到現(xiàn)在則又重新煥發(fā)出新的光彩。 1．技術(shù)環(huán)境。企業(yè)可以從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段都使用計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)將它們綜合成一個(gè)整體，統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。 2．社會(huì)環(huán)境。在富裕社會(huì)中，個(gè)體作為消費(fèi)者處于有利的地位，具有更大選擇性，而個(gè)體行為的主要特征是追求個(gè)性。 3．管理創(chuàng)新。（1）適時(shí)制（JustinTime System），包括適時(shí)生產(chǎn)制（JIT Production）和適時(shí)采購(gòu)制（JIT Purchases）。例如按照適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的要求，實(shí)行從后向前拉動(dòng)式（pullthrough）的生產(chǎn)系統(tǒng)。因而這種新的生產(chǎn)系統(tǒng)，前、后生產(chǎn)程序主、客的位置就恰恰顛倒過(guò)來(lái)了，它是由后面的生產(chǎn)程序?yàn)橹鲗?dǎo)；前面的生產(chǎn)程序，只能被動(dòng)地、同時(shí)極為嚴(yán)格地按時(shí)、按質(zhì)、按量地完成后面生產(chǎn)程序所提出的生產(chǎn)任務(wù)。（2）全面質(zhì)量管理（Total Quality Control），與適時(shí)制有直接聯(lián)系，是適時(shí)制得以順利實(shí)施的必要條件。（3）管理與技術(shù)相結(jié)合，即是說(shuō)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、輔助工程與輔助制造以及彈性制造系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)一體化的制造系統(tǒng)等，都體現(xiàn)著管理與技術(shù)的絕妙的結(jié)合?？偠灾?，技術(shù)與管理的結(jié)合，大大縮短了產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到投產(chǎn)、銷售整個(gè)過(guò)程所需的時(shí)間，大大提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)（顧客）需求的靈活反應(yīng)能力。 4．成本管理創(chuàng)新。其中主要包括作業(yè)成本制度、目標(biāo)成本制度、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、改進(jìn)成本計(jì)算等等，但本節(jié)只介紹作業(yè)成本制度和目標(biāo)成本制度。但在邏輯上，它應(yīng)該是適時(shí)制的組成部分。一、 基本概念在上文中，我們已經(jīng)界定了作業(yè)、作業(yè)鏈或流程、價(jià)值鏈、成本動(dòng)因等概念。作業(yè)是作業(yè)成本制度的最基本的概念。一種常見的做法是將作業(yè)分成4個(gè)層級(jí)，即： 1．單產(chǎn)性作業(yè)( UnitLevel Activity)，是指每生產(chǎn)一個(gè)單位就執(zhí)行一次、且每單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。屬于這一類的作業(yè)主要有：耗費(fèi)直接人工、耗費(fèi)直接材料、保養(yǎng)機(jī)器等。也就是說(shuō)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品批次有關(guān)，動(dòng)因是批次，隨著批次的增減而增減。