【正文】 業(yè)在申報退稅資料時，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財稅[2004]101號出口企業(yè)不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費稅）。計算公式分別為：（1）實行從價定率征收辦法應(yīng)退稅款=購進出口貨物的進貨金額消費稅稅率（2）實行從量定額征收辦法應(yīng)退稅款=出口數(shù)量單位稅額（3）實行復(fù)合計稅方法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量定額稅率+出口銷售額比例稅率注：消費稅雙重征稅是稅收政策新變化。（四）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅的計算外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費稅。（三）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。（2）02部門①二期網(wǎng)絡(luò)版計算方法：平均單價 =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000115013%=299,000(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)2000=2000(件)剩余金額=(1000000+3600000)20001150 =2300000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)299000 =299000(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+299000=611000(元).②一期網(wǎng)絡(luò)版計算方法平均單價 =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)10002000=1000(件)剩余金額=(1000000+3600000)1000115020001150 =1150000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)149500299000 =149500(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+448500=760500(元).（二）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的計算凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財稅[2003]222號規(guī)定不予退稅的貨物列外)，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨計價，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅，其計算公式為：應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購進的特準(zhǔn)退稅木制工藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價為159元，金額為954000元，試計算該企業(yè)出口工藝品的應(yīng)退稅額。用加權(quán)平均法經(jīng)計算機審核各月退稅情況如下： 2004年2月（1） 01部門平均單價 =(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=400075013%=390,000(元)剩余進貨數(shù)量=(5000+1000)4000=2000(件)剩余進貨金額=(4000000+500000)4000750 =1500000(元)剩余可退稅額=(520000+65000)390000 =195000(元)（2） 02部門平均單價 =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000100013%=260,000(元)因02部門木家具本期出口數(shù)量進貨可用數(shù)量，即進貨不足，則本期按實際可退稅額審核退稅。具體來講：（1） 進貨憑證審核后 進貨本次可用金額 ＝上期結(jié)余金額＋本期發(fā)生金額＋釋放出口金額 （指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進貨已占用金額） 進貨本次可用數(shù)量 ＝上期結(jié)余數(shù)量＋本期發(fā)生數(shù)量＋釋放出口數(shù)量 （指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進貨已占用數(shù)量） 進貨本次可退稅額 ＝上期結(jié)余可退稅額＋本期發(fā)生可退稅額 ＋釋放出口退稅額（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進 貨已占用的可退稅額）平均單價＝進貨本次可用金額/進貨本次可用數(shù)量平均退稅率=進貨本次可退稅額/進貨本次可用金額出口申報基本審核后出口進貨金額＝出口數(shù)量平均單價應(yīng)退稅額＝出口進貨金額平均退稅率出口申報綜合審核后，根據(jù)增值稅進貨憑證累計中（剩余）可用數(shù)量及出口數(shù)量對比確認(rèn)實際退稅數(shù)量，計算實退稅額。加權(quán)平均法 采用“加權(quán)平均法”是指出口企業(yè)進貨按“企業(yè)代碼＋部門代碼＋商品代碼”匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報按同樣的關(guān)鍵字計算本次實際進貨占用，即用上述加權(quán)平均單價乘以實際退稅數(shù)量乘以平均退稅率計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。關(guān)聯(lián)號GGG應(yīng)退稅額 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% ＝25008013% =26000（元）該關(guān)聯(lián)號項下出口數(shù)量為2500套，進貨數(shù)量為3000套，進貨結(jié)余500套，剩余計稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期參與退稅計算。因此，為了提高企業(yè)退稅數(shù)據(jù)審核的通過率，我們建議企業(yè)盡可能實現(xiàn)“一票進貨對應(yīng)一票出口”。企業(yè)在申報退稅時，按照進貨與出口關(guān)聯(lián)對應(yīng)申報，同一關(guān)聯(lián)下的進貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。在一次申報的同關(guān)聯(lián)號的同一商品代碼下應(yīng)保持進貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進貨、出口均不結(jié)余。單票對應(yīng)法所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。出口貨物退(免)稅操作實務(wù) 第一節(jié) 一般貿(mào)易出口貨物退（免）稅的規(guī)定 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。實行出口退（免）稅電子化管理后，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算，具體有兩種方法，目前全國大部分實行的是單票對應(yīng)法。它是出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版審核系統(tǒng)中設(shè)置的一種退稅基本方法。對一筆進貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)開具進貨分批申報單。在這樣的情況下，存在以下四種進貨出口對應(yīng)方式：一票出口對應(yīng)一票進貨多票出口對應(yīng)一票進貨一票出口對應(yīng)多票進貨多票出口對應(yīng)多票進貨由于在單票對應(yīng)法下，關(guān)聯(lián)號是最小的退稅計稅單位，若關(guān)聯(lián)號下的進貨或出口業(yè)務(wù)票數(shù)過多，其錯誤發(fā)生的概率愈高。其基本計算公式如下：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 或 ＝出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價退稅率（1） 對于第一、二種方式，退稅計算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量進貨單價退稅率 例1：某進出口公司2004年3月申報出口退稅情況如下：①關(guān)聯(lián)號：AAA退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 平紋布 52081200 2000米退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 平紋布 52081200 2000米 20 40000 13％ 5200 ②關(guān)聯(lián)號：BBB退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①色平絨 58012500 1000米 ②色平絨 58012500 1000米 ③色平絨 58012500 3000米退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 色平絨 58012500 5000米 30 150000 13％ 19500試計算該司3月份出口應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號AAA應(yīng)退稅額＝20002013％＝5200（元）關(guān)聯(lián)號BBB應(yīng)退稅額＝(1000+1000+3000)3013％ ＝19500（元）3月份應(yīng)退稅額合計為5200＋19500＝24700（元） （2）對于第三種方式，即出口一票進貨多票，計算公式為：應(yīng)退稅額 ＝出口數(shù)量關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價退稅率關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 ＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量 例2：某進出口公司2004年2月申報出口退稅情況如下：關(guān)聯(lián)號：HHH退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 女式全麻裙 62045990 6000件退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 ①女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13％ 10400 ②女式全麻裙 62045990 2000件 50 100000 13％ 13000 ③女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13％ 46800試計算該司2月份應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號加權(quán)平均單價 ＝（80000＋100000＋360000）/（1000＋2000＋3000） ＝90（元）2月份應(yīng)退稅額＝60009013％＝70200（元） （3）對于第四種方式，即出口多票進貨多票，計算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 退稅率出口有效數(shù)量合計數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi) 進貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 ＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量 例3：某進出口公司2004年4月申報出口退稅情況如下：①關(guān)聯(lián)號：SSS退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①彈簧床墊 94041000 1000個 ②彈簧床墊 94041000 2000個 ③彈簧床墊 94041000 3060個退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 ①彈簧床墊 94041000 3000個 800 2400000 13％ 312000 ②彈簧床墊 94041000 3000個 1000 3000000 13％ 390000②關(guān)聯(lián)號：GGG退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①升降器 87082930 1000套 ②升降器 87082930 1500套退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 ①升降器 87082930 1000套 80 80000 13％ 10400 ②升降器 87082930 1000套 100 100000 13％ 13000 ③升降器 87082930 1000套 60 60000 13％ 7800試計算該司4月份應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號SSS應(yīng)退稅額 =(1000+2000+3000)(2400000+3000000) /(3000+3000)13％ ＝600090013% =702000（元） 該關(guān)聯(lián)號項下出口記錄剩余出口數(shù)量60個，因無進項對應(yīng)不能退稅而被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期待退。因此：該司4月份應(yīng)退稅額＝702000＋26000＝728000（元）。審核數(shù)據(jù)按月（按期）保存，進貨結(jié)余自動保留（注：二期網(wǎng)絡(luò)版保留進貨結(jié)余而忽略出口結(jié)余；一期網(wǎng)絡(luò)版自動保留進貨及出口結(jié)余），可供下期退稅時繼續(xù)使用。出口進貨金額＝實退數(shù)量平均單價應(yīng)退稅額＝出口進貨金額平均退稅率例4：某進出口公司2004年2月和3月申報出口退稅情況如下：2000年2月申報進貨情況：部門 商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 01 木家具 94035099 5000件 800 4000000 13％ 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13％ 65000 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13％ 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13％ 1040002004年2月申報出口情況：01部出口木家具（商品代碼94035099）4000件；02部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；2004年3月申報進貨情況：部門 商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 01 木家具 940