【正文】 35099 1000件 900 900000 13％ 117000 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13％ 130000 02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13％ 4680002004年3月出口申報情況：01部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；02部出口木家具（商品代碼94035099）2000件；經(jīng)審核，上述實際購進出口單證均合法有效。出口結余1000件被忽略（二期網(wǎng)絡版設置）出口記錄分離出1000件結轉下期待退（一期網(wǎng)絡版）因此，該司200402應退稅合計為(390,000+260,000)=650,000元. 2004年3月（1） 01部門平均單價 =(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)平均退稅率=13%應退稅額=300080013%=312,000(元) 經(jīng)綜合審核后，將上期進貨剩余可用金額、稅額直接計入，自然消除因平均單價計算造成應退稅額的差異。工藝品不含稅進價 =普通發(fā)票金額/（1+征收率6%） =954000/（1+6%）=900000（元）應退增值稅額 =購進價格退稅率 =9000006%=54000（元）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%這里需要說明的是凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財稅[2003]222號規(guī)定不予退稅的貨物列外)，以及從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，如果實際退稅率高于6%退稅率的按6%退稅，低于6%退稅率的按實際退稅率退稅。支付的加工費，憑受托方開具復出口貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征稅辦法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。以往的消費稅征稅是按照從價定率或從量定額的方法計征，財政部、國家稅務總局的財稅[2001]84號文對于酒類產(chǎn)品消費稅規(guī)定采用復合計稅方法。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應稅消費品出口，其應退消費稅按上述公式計算確定。例6：某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購進一批化妝品并全部出口，購進單價為50元，數(shù)量為2000支，稅額17000元，退稅憑證齊全。應退消費稅額 =購進出口貨物的進貨金額消費稅的稅率 =20005030%=30000（元）二、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、三資（生產(chǎn)）企業(yè)退（免）稅的規(guī)定下面從增值稅和消費稅兩方面介紹生產(chǎn)企業(yè)（含準予退稅的外商投資企業(yè)，下同）出口貨物的退（免）稅計算辦法。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。假設：（1）生產(chǎn)性企業(yè)，增值稅一般納稅人，出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法；（2）當期出口貨物單證已齊，；（3）貨物征稅率17%，退稅率13%。該企業(yè)實行“購進法”，無上期結轉的免稅料件抵減額。一、進料加工復出口貨物的退（免）稅規(guī)定（一）進料加工復出口貿(mào)易的概念進料加工是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復出口的一種出口貿(mào)易方式。 對特準設立的保稅工廠，其進料時予以保稅，加工后對實際出口部分予以免稅，內(nèi)銷部分（不出口部分）予以征稅。 對不具備上述條件的經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口料件可根據(jù)《進料加工進口料件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按百分之八十五或百分之九十五作為出口部分免稅，百分之十五或百分之五作為不能出口部分照章征稅，可按實際出口情況向海關申請補稅或退稅。為了加強對進料加工復出口貨物退（免）稅的管理，對不同形式的進料加工復出口貨物分別按不同的辦法處理。 外貿(mào)企業(yè)進料加工出口退稅的規(guī)定外貿(mào)企業(yè)進料加工有兩種形式，一種是料件進口采取作價銷售方式，既作價加工。⑴進口料件采取作價銷售方式外貿(mào)企業(yè)進口料件采取作價銷售方式的，由于退稅率發(fā)生變化以及本著稅負公平的原則，進料加工退（免）稅政策相繼做了幾次補充規(guī)定，為了更好的了解該業(yè)務，有必要將國家稅務總局下發(fā)的關于進料的相關文件做一陳述。②財稅字〔1997〕14號文件第二條第一款；外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物,其征稅或抵扣稅款仍按國家稅務總局《出口貨物退（免）稅 管理辦法》中的第二十一條規(guī)定辦理，但主管退稅的稅務機關在計算抵扣進料件的稅額時，應按照出口貨物規(guī)定的退稅率計算。⑵進口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算調(diào)整進口料件的應退稅額。⑴1995年7月1日前，自營生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物基本上實行不征不退的政策，即進料加工復出口貨物按出口貨物國內(nèi)購進貨物所支付的進項稅額退稅（先征后退辦法），或在內(nèi)銷貨物應納稅款中抵扣，如進口料件免稅，進項稅額為零，退稅額為零。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或抵免稅額時，應對這部分進口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。（三）進料加工復出口貨物應退（免）增值稅計算規(guī)定外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物應退（免）稅計算規(guī)定出口企業(yè)將經(jīng)主管出口退稅稅務機關簽章的申報表報送主管征稅稅務機關，征稅稅務機關據(jù)此可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅款，但增值稅專用發(fā)票上注明的應交稅款不計征入庫，而由主管退稅稅務機關在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時，在其應退稅額中抵扣。從而保證進料加工業(yè)務在國內(nèi)加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)能按照增值稅的原理計征加工貨物增值部分的增值稅款。（1）對進口料件采取作價加工方式復出口的，應退稅額 =出口貨物的應退稅額銷售進口料件的應抵扣稅額銷售進口料件應抵扣稅額 =銷售進口料件金額復出口貨物退稅率（進口料件征稅稅率小于復出口貨物退稅稅率的按進口料件征稅稅率）海關已對進口料件實征的增值稅稅款出口企業(yè)不得將“進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務機關作為計算當期進項稅額的依據(jù)，而應交主管出口退稅稅務機關作為計算退稅的依據(jù)。⑵對進口料件采取委托加工方式復出口的，應退稅額 ＝購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復出口貨物退稅率＋海關已對進口料件實征的增值稅稅款。如進料免稅，進項稅額為零，退稅額為零。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免稅額時，應對這部分進口料件規(guī)定退稅稅率計算額并予扣減。① 購進法購進法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進料加工稅收管理辦法。目前全國大部分是實行“購進法”，購進法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。（3）實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計算公式為：免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（征稅 率退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進項稅額對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務機關申請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的進料加工業(yè)務，稅務機關在計算當期應納稅額，應退稅額或當期不予抵扣或退稅的稅額時，均不予抵扣當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計算的稅額。來料加工、來件裝配業(yè)務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。這種形式通常又被稱為“各作各價”或“對開信用證”業(yè)務。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅稅務機關對其實行補稅和處罰。從事來料加工、來件裝配業(yè)務的企業(yè)，憑《來料加工貿(mào)易免稅證明》可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：⑴、來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費稅；⑵、加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅； ⑶、出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。第三節(jié) 特殊貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定特殊貿(mào)易是指除一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等以外的一些特殊的貿(mào)易方式，它是我國對外貿(mào)易有益的補充部分。一、易貨貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定（一）易貨貿(mào)易的概念易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎上，把等值的出口貨物和進口貨物直接結合起來的貿(mào)易方式。（三）易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。關于出具核銷單退稅聯(lián)事宜，外匯管理局應按凈出口額核銷后方可辦理核銷退稅聯(lián)的蓋章手續(xù)。二、補償貿(mào)易的退（免）規(guī)定（一）補償貿(mào)易的概念補償貿(mào)易是指一方提供技術、設備，對方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進口價款的一種貿(mào)易方式。（二）補償貿(mào)易出口貨物退（免）稅規(guī)定國家現(xiàn)行政策規(guī)定，對外補償貿(mào)易項目生產(chǎn)的出口貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應照章征收增值稅、消費稅，貨物補償報關出口后予以辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進行出口結匯，但由于補償盈虧和有關設備與成品進出口所發(fā)生的費用都由工廠負擔。因此，生產(chǎn)企業(yè)必須憑外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”、外銷發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）等有關單證申報退（免）稅。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購貨物出口補償，所以對這種補償貿(mào)易的退稅管理，可以比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。因此出口退稅要以加工補償出口銷售帳為計算依據(jù)。（二）對臺小額貿(mào)易是指經(jīng)財政部、外經(jīng)貿(mào)部等部門批準的單位從事對臺灣等地區(qū)一定范圍內(nèi)小批量、多品種貿(mào)易的業(yè)務。在對臺出口中，如因批量、裝載、商品等原因有少量超出時，海關可酌情在20%幅度內(nèi)掌握適當放寬。四、出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品退（免）稅規(guī)定為了積極鼓勵和支持免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品，促進我國商品出口，提高我國商品的知名度，我國自1996年9月1日起，對免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅政策。試行退（免）稅的國產(chǎn)品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括藥品）等六大類。國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務機關申報辦理退稅：中國免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用繳款書或分割單；加蓋中國免稅品公司報關專用章的國產(chǎn)品進入免稅店保稅倉庫的報關單；海關對國產(chǎn)品的核銷證明。（三）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品新規(guī)定2003年10月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合下發(fā)（財稅[2003]201號）關于中國免稅品（集團）總公司擴大退稅國產(chǎn)品經(jīng)營范圍和簡化退稅手續(xù)的通知。除國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品以外，不在對免稅店經(jīng)營其他國產(chǎn)品在品種上加以限制。 國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品是指： （1）中免公司以及納入其統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格統(tǒng)一管理的各免稅店，經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的范圍超出國家工商行政管理局頒發(fā)的《企業(yè)行政營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營范圍的項目和商品。 （3）《衛(wèi)生部、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、海關總署關于進一步加強人體血液、組織器官管理有關問題的通知》規(guī)定的血液和血液制品、人體組織和器官（包括胎兒）以及利用人體組織和器官（包括胎兒）加工生產(chǎn)的制劑。 （5）列入《國家重點保護野生動物名錄》一、二級保護的野生動物及產(chǎn)品、列入《瀕危野生動物國際貿(mào)易公約》附錄一、二、三級的動物、動物產(chǎn)品和植物產(chǎn)品（海關監(jiān)管代碼為“Ｆ”）。 （7）海關總署根據(jù)國家有關規(guī)定確認的其他禁止出口和限制出口的物品。對中免公司統(tǒng)一采購并報關進入海關監(jiān)管倉庫專供出境免稅店銷售的商品視同實際出口，海關予以簽發(fā)出口貨物報關單證明聯(lián)，同時上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關規(guī)定向主管出口退稅的稅務部門辦理退稅手續(xù)。具體退稅管理辦法由國家稅務總局和海關總署另行制定。此前規(guī)定凡與本通知不符的，一律以本通知規(guī)定為準。 第四節(jié) 委托代理出口貨物的退（免）稅的規(guī)定 一、代理出口業(yè)務的概念代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。在代理出口業(yè)務中受托方收取一定比例的手續(xù)費。二、代理出口貨物證明辦理規(guī)定委托代理出口業(yè)務，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。稅務機關應及時錄入證明的有關