出口退(免)稅政策祥解及其操作實(shí)務(wù)-展示頁(yè)
2025-07-16 12:58本頁(yè)面
【正文】 《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料 （2）CFR：成本加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港），賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。 銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。 海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。 ?。? 企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。 暗傭又稱發(fā)票外傭金。 7外匯匯率的確定 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿?！ ∑髽I(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 收匯結(jié)算時(shí) 結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用處理 8銷售帳簿的設(shè)置（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 征稅出口銷售明細(xì)賬 免抵退稅出口銷售明細(xì)賬 免稅出口銷售明細(xì)賬 注意： 一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況 內(nèi)外銷必須分別記賬 按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入 摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況。 10應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方核算內(nèi)容 進(jìn)項(xiàng)稅額 國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物 企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù) 企業(yè)進(jìn)口貨物 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 減免稅款 已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方核算內(nèi)容 銷項(xiàng)稅額 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)ν馔顿Y。 銷貨退回 以物易物出口退稅 核算稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的退稅額、免抵額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失 購(gòu)入的貨物改變用途 免稅貨物用等 轉(zhuǎn)出多交增值稅 企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出 14應(yīng)交稅金—未交增值稅明細(xì)賬核算內(nèi)容 當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交 增值稅） 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交 增值稅） 上交稅金： 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸:銀行存款 一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差） 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額 收到出口銷售貨物款時(shí) 收到出口退稅款時(shí) 例題1： 某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2007年1月出口銷售額（CIF價(jià)）130萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元未取得出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)30萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，稅額140萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。 （答案）例題3 若該企業(yè)2007年3月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），收到2007年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）40萬(wàn)美元（FOB價(jià)），內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，稅額80萬(wàn)元人民幣，收到2007年1月出口貨物貨款100萬(wàn)美元。 （答） 進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差減去進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格乘以征退稅率之差） 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額 收到出口銷售貨物款項(xiàng)時(shí) 收到出口退稅款時(shí) 例題4： 假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 000 000元驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額150 000元； 《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格1 000 000元，不得免征和抵扣稅額抵減額40 000元，免抵退稅額抵減額130 000元； 《免抵退稅通知書(shū)》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100 000元，應(yīng)退稅額50 000元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫(kù)； 000 000元，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額4 000 000元（FOB價(jià)）， 00 000元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。 （答）來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 對(duì)外商提供的原輔材料入庫(kù)時(shí)： 來(lái)料加工貨物出口銷售時(shí) 收回出口銷售收入款項(xiàng)時(shí) 來(lái)料加工貨物耗用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 剩余邊角余料的處理 例題5： 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)2006年6月經(jīng)營(yíng)情況如下： 一般貿(mào)易出口銷售額離岸價(jià)50萬(wàn)美元（當(dāng)期單證齊全），出口當(dāng)月1日匯率8，來(lái)料加工加工費(fèi)收入10萬(wàn)美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬(wàn)元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率為13%）。 根據(jù)以上資料計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額并作出相關(guān)賬務(wù)處理 （答） 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。 出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的計(jì)算公式 一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)247。（1+征收率）征收
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