【正文】 貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦法（1）生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅。免抵退稅辦法出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還，適用于生產(chǎn)企業(yè)。（4）不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（2）經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。（5）出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為黃金、鉑金、珍珠等貴重原料（39號(hào)附件9所列原料），應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率。（4）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用。（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（列名原材料具體范圍見39號(hào)附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。增值稅出口退稅率基本退稅率：5%、9%、13%、15%、16%、17%共六檔，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸為11%，研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)為6%。以商品代碼作為索引，在出口退稅文庫(kù)中查詢退稅率。出口貨物的退稅率一般為其適用稅率，但國(guó)務(wù)院有明確規(guī)定的除外，體現(xiàn)了零稅率原則和宏觀調(diào)控原則的結(jié)合。零稅率應(yīng)稅服務(wù)只適用于增值稅。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)的單位或個(gè)人提供的國(guó)際（包括港澳臺(tái)）運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)。出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（4）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)?。一般具?個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是財(cái)務(wù)上做銷售的貨物；（4）必須是出口收匯的貨物；視同出口貨物不完全具備上述4個(gè)條件，在貨物本身、銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)等方面存在特殊性，國(guó)家對(duì)其特準(zhǔn)退還或免征其增值稅，稱為視同出口貨物。商務(wù)部門：《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》海關(guān)：《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書》認(rèn)定的核心是劃分出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（確定生產(chǎn)或外貿(mào)）。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者：從事國(guó)際（包括港澳臺(tái)）運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)的單位或個(gè)人。（國(guó)稅總局2014年第11號(hào)公告）出口企業(yè)稅務(wù)管理分類生產(chǎn)企業(yè)：具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的出口企業(yè)。以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第2條第3款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。第6 條第4 款規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。出口貨物退（免）稅，出口退（免）稅，出口退稅。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)節(jié)手段，國(guó)家對(duì)于出口結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向性調(diào)節(jié)工具。出口退稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。2013年以后，陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，進(jìn)行修改補(bǔ)充。主要的兩個(gè)文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》 財(cái)稅（2012）039號(hào) 側(cè)重政策規(guī)定。最新出口退（免）稅政策解析一、2012年以來(lái)出口退稅政策調(diào)整基本情況（一）調(diào)整目的為了促進(jìn)外貿(mào)出口，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程序，方便征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確了解和執(zhí)行出口退稅政策。（二）調(diào)整主要內(nèi)容在全面清理現(xiàn)行有效文件和保持我國(guó)出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅制度基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，對(duì)全部現(xiàn)行有效規(guī)定進(jìn)行了整合，針對(duì)出口企業(yè)反映較多的問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)整，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào) 側(cè)重管理流程。二、出口退稅的基本概念（一）什么是出口退稅出口退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物、勞務(wù)、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅或消費(fèi)稅。通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。是一種國(guó)際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。（二）法律依據(jù)《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》鼓勵(lì)對(duì)出口商品退稅，進(jìn)口商品征稅的消費(fèi)地原則?！保?6 條補(bǔ)充規(guī)定也指出“退還與所繳數(shù)量相等的國(guó)內(nèi)稅不能視為出口退稅補(bǔ)貼”?！比?、出口退稅的基本要素（一）出口企業(yè)概念是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶。（財(cái)稅【2012】第39號(hào)）提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人，簡(jiǎn)稱增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。外貿(mào)企業(yè)：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)。出口退稅資格管理出口企業(yè)出口退稅資格的認(rèn)定、變更、注銷。（二）出口貨物勞務(wù)及服務(wù)現(xiàn)行適用出口退稅的貨物勞務(wù)及服務(wù)范圍主要有4類（財(cái)稅【2012】第39號(hào)、國(guó)稅總局2014年第11號(hào)公告）出口貨物出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類（國(guó)家明確規(guī)定出口不予退免稅和出口不符合退免稅條件的貨物除外）。主要有以下幾種：（1）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等7類海關(guān)特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。（3）外資或內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)中心采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。（5）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。比如外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。比如修理修配飛機(jī)。（國(guó)稅總局2014年第11號(hào)公告）（三）稅種現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)僅限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅。（四）出口退稅率出口退稅率是指出口貨物勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)退稅額和退稅計(jì)稅依據(jù)的比率，根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)來(lái)確定。發(fā)布方式 出口退稅率由國(guó)務(wù)院決定，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。 海關(guān)商品代碼庫(kù)，對(duì)出口貨物進(jìn)行編碼，一般為8位，可以擴(kuò)充到10位，海關(guān)商品代碼與退稅率直接關(guān)聯(lián)。退稅率的特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率，申報(bào)出口退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。特例規(guī)定，按39號(hào)附件3執(zhí)行，如果與退稅率文庫(kù)不一致，按文件執(zhí)行。其他規(guī)定（1）退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（3）屬于啟運(yùn)港退免稅政策的出口貨物，啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（五）現(xiàn)行出口退（免）稅辦法現(xiàn)行增值稅出口退（免）稅辦法主要分為免抵退稅和免退稅2種。免退稅辦法出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還，適用于外貿(mào)企業(yè)。（2）外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，實(shí)行免退稅。（需變更認(rèn)定）現(xiàn)行消費(fèi)稅出口退（免）稅辦法出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如果屬于外購(gòu)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。應(yīng)在財(cái)務(wù)做銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊單證且電子信息齊全，辦理出口退免稅申報(bào)。申報(bào)期限的起始日期判斷：有報(bào)關(guān)單的按出口日期。運(yùn)入保稅區(qū)貨物，確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物； （4）含黃金