【正文】 商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。而增值稅的稅率是按商品的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，對(duì)進(jìn)口商品只需按進(jìn)口金額乘以稅率計(jì)征，使國內(nèi)商品與進(jìn)口商品在平等的條件下競(jìng)爭(zhēng)。平衡出口商品與國內(nèi)商品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國家利益，保護(hù)我國民族工業(yè)。實(shí)行增值稅后，因?yàn)槎惵屎驼w稅負(fù)一致，出口企業(yè)只需以購入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計(jì)算。若退稅不足，不利于鼓勵(lì)出口，也不利于國際競(jìng)爭(zhēng)；若退稅過頭，成為出口補(bǔ)貼，既影響國家財(cái)政收入，還可能招致進(jìn)口國的報(bào)復(fù)或抵制。在國際貿(mào)易中，各國都是以不含稅價(jià)格出口商品。在緩解價(jià)格體系中的不合理因素時(shí)，增值稅除了可以運(yùn)用稅率和減免手段外，還可以利用對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)來調(diào)節(jié)商品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對(duì)整體稅負(fù)免稅。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負(fù)是一個(gè)不確定因素，從而也使商品價(jià)格難以確定；實(shí)行增值稅后，商品的整體稅負(fù)成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它還具有穩(wěn)定性。按照增值稅原理，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額大體上相當(dāng)于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。只要收入實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)繳稅。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證財(cái)政收入上都具有普遍性。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機(jī)地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計(jì)稅致使全能企業(yè)稅負(fù)輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負(fù)重的缺點(diǎn)，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。（四）、增值稅的優(yōu)點(diǎn)與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅主要優(yōu)點(diǎn)是：能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則只有稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競(jìng)爭(zhēng)。由于增值稅是對(duì)增值部分的征稅，并且具有征收的連續(xù)性和商品最后銷售額等于該商品所經(jīng)歷的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和的規(guī)律。然而在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中，由于采用的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復(fù)征稅的問題。多環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅對(duì)商品和勞務(wù)道道征稅，有利于廣泛籌集財(cái)政資金，保證稅收收入均衡入庫的特點(diǎn)。增值稅稅金不包含在商品的銷售價(jià)格內(nèi)，把稅款同價(jià)格分開，使企業(yè)的成本核算、經(jīng)濟(jì)效益不受稅收的影響。人們不論是從事礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造，還是銷售貨物或提供勞務(wù)，都會(huì)在勞動(dòng)過程中形成增值額，因此，增值稅可以課征于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。（三）、增值稅的特點(diǎn)增值稅之所以能在世界范圍內(nèi)得到很快的推行，要?dú)w根于增值稅的特點(diǎn)。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的C＋V＋M中扣除了C及V＋M中用于積累的部分，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。從國民經(jīng)濟(jì)總體來看，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入（V＋M），故稱其為收入型增值稅。收入型增值稅。采用這種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，因其計(jì)稅基數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)狀況和具體的政策不同，各個(gè)國家稅法所使用的增值額并不完全等于V＋M部分，差異主要體現(xiàn)在對(duì)待固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除上，從而使增值稅可以分為以下幾種類型：生產(chǎn)型增值稅。 (二)、增值稅的類型增值稅的征稅對(duì)象為增值額。1993年，國務(wù)院頒布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，再一次對(duì)增值稅進(jìn)行了重大改革。我國于1979年開始選擇了部分城市對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)具、機(jī)械等行業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，到1983年，在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。這種方法簡(jiǎn)便易行，比較準(zhǔn)確，又能有效地排除重復(fù)征稅。因此，實(shí)行增值稅的各國，增值稅在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，一般采用扣稅法進(jìn)行增值稅的計(jì)算。增值稅從其計(jì)稅原理上看，是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值（即增值額）或商品的附加值征收的一種稅。做好外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅方式核定、外國企業(yè)承包工程應(yīng)納企業(yè)所得稅的核定、外國企業(yè)代扣代繳所得稅核定等文書的審批工作；(七) 負(fù)責(zé)做好其它有關(guān)涉外稅收的管理工作和有關(guān)資料的整理歸檔工作。根據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定要求及時(shí)布置出口退稅清算工作，做好清算表的審核匯總工作；(四) 負(fù)責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)分局對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅專用繳款書超繳稅款的使用管理以及外商投資企業(yè)多繳稅款退還的審核、審批工作，及時(shí)匯總、向上級(jí)有關(guān)部門傳送出口貨物專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)信息；(五) 負(fù)責(zé)外貿(mào)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、有自營出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)、1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)“先征后退”單證的手工審核和電腦審核工作；(六) 審核企業(yè)上報(bào)的有關(guān)進(jìn)科加工的資料，審批進(jìn)科加工貿(mào)易申報(bào)表；(七) 根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)資料開具有關(guān)進(jìn)出口稅收證明；(八) 根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)加工貿(mào)易資料，審核、審批《加工貿(mào)易合同備案表》；(九) 承擔(dān)出口貨物稅收情況函件的登記、發(fā)送工作，包括委托異地稽核和受托異地稽核；(十) 負(fù)責(zé)有關(guān)進(jìn)出口稅收資料的整理和歸檔工作。三、所得稅管理所得稅管理工作主要負(fù)責(zé)中央企業(yè)所得稅、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所提稅的政策解釋、執(zhí)行和日常管理工作，其主要職責(zé)：(一) 指導(dǎo)管理分局分別匯總納稅與就地納稅情況的確定，搞好中央企業(yè)所得稅納稅核定工作；(二) 搞好所得稅匯算清繳工作和考核準(zhǔn)備工作，做好企業(yè)所得稅稅源管理軟件應(yīng)用，按時(shí)上報(bào)所得稅稅源報(bào)表；(三) 指導(dǎo)搞好集體金融企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理工作；(四) 按照稅收管理權(quán)限做好企業(yè)所得稅稅前列支項(xiàng)目的審批； (五) 按照稅收管理權(quán)限，做好企業(yè)所得稅減免的審批和報(bào)批工作；(六) 搞好匯總納稅成員企業(yè)的所得稅就地監(jiān)管工作，包括納稅申報(bào)簽證、 日常檢查、反饋信息制度執(zhí)行及省局統(tǒng)一部暑的專項(xiàng)檢查； (七) 根據(jù)“征管質(zhì)量情況表”分析企業(yè)所得稅稅源情況，及時(shí)掌握企業(yè)所得稅入庫進(jìn)度，分析企業(yè)所得稅收入任務(wù)完成情況；(八) 根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅規(guī)范化管理工作的意見》，搞好其他所得稅有關(guān)工作；(九) 搞好由上級(jí)局直接監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅申報(bào)表上報(bào)工作和上級(jí)布置的其他工作； (十) 負(fù)責(zé)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅政策的貫徹執(zhí)行及日常管理工作；(十一) 負(fù)責(zé)資料歸檔管理。其主要職責(zé)包括：(一) 負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅等有關(guān)稅法、條例、規(guī)定的解釋；(二) 組織開展稅政政策調(diào)研工作；(三) 把好各項(xiàng)政策報(bào)批項(xiàng)目的審核把關(guān)；(四) 負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與各部門工作關(guān)系；(五) 不定期開展稅政執(zhí)法檢查、督促指導(dǎo)各部門規(guī)范執(zhí)法。第五章 政策法規(guī)管理第一節(jié) 政策法規(guī)管理概述一、政策法規(guī)管理概述政策法規(guī)管理工作主要包括負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的稅政管理，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，搞好稅收政策的調(diào)研工作，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。二、流轉(zhuǎn)稅管理流轉(zhuǎn)稅管理工作主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅收政策的貫徹執(zhí)行工作，其主要職責(zé)：(一) 負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的政策輔導(dǎo)和解釋工作；(二) 負(fù)責(zé)上級(jí)來丈涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅政策的貫徹工作，指導(dǎo)有關(guān)部門落實(shí)相關(guān)工作，制定本局貫徹辦法；(三) 根據(jù)稅收管理權(quán)限，負(fù)責(zé)做好民政福利企業(yè)先征后退的審批、報(bào)批工作； (四) 根據(jù)稅收管理權(quán)限，負(fù)責(zé)做好校辦企業(yè)的彌補(bǔ)虧損審批和報(bào)批工作；(五) 根據(jù)稅收管理權(quán)限， 負(fù)責(zé)資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體工商戶的政策減免稅審批工作；(六) 負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)出口貨物專用繳款書多繳增值稅退稅審批工作；(七) 根據(jù)管理分局提交的稅收證明申請(qǐng)，審核、批復(fù)《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》等稅收證明管理；(八) 根據(jù)納稅人提交金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定申請(qǐng)，審核相關(guān)資料證件，符合規(guī)定，認(rèn)定制發(fā)《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記證》；(九) 根據(jù)納稅人提交金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定變更、注銷申請(qǐng)，審核相關(guān)資料證件，按不同情況進(jìn)行金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定變更、注銷處理；(十) 負(fù)責(zé)社會(huì)福利企業(yè)資格認(rèn)定申請(qǐng)的審核、批復(fù)和年檢工作；(十一) 負(fù)責(zé)社會(huì)校辦企業(yè)資格認(rèn)定申請(qǐng)的審核、批復(fù)和年鑒工作；(十二) 負(fù)責(zé)上級(jí)要求的各類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和文書的上報(bào)工作；(十三) 負(fù)責(zé)稅政政策調(diào)研工作；(十四) 負(fù)責(zé)本崗資料歸檔管理。四、進(jìn)出口稅收管理進(jìn)出口稅收管主要負(fù)責(zé)進(jìn)出口稅收政策的解釋、執(zhí)行和管垣工作，其主要職責(zé)：(一) 負(fù)責(zé)草擬轉(zhuǎn)發(fā)有關(guān)進(jìn)出口稅收政策文件及制定具體的操作管理辦法；(二) 做好有關(guān)進(jìn)出口稅收?qǐng)?bào)表的布置、匯總分析上報(bào)；(三) 負(fù)責(zé)做好出口退稅清算工作。 五、涉外稅收管理涉外稅收管理主要負(fù)責(zé)：(一) 負(fù)責(zé)草擬有關(guān)涉外稅收政策性業(yè)務(wù)文件的轉(zhuǎn)發(fā)，制定具體征管措施；(二) 負(fù)責(zé)涉外稅收管理的各類報(bào)表布置、匯總、上報(bào)和指標(biāo)分析工作；(三) 負(fù)責(zé)指導(dǎo)外商投資企業(yè)的所得稅匯算清繳管理工作，布置做好外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳；根據(jù)稅收管理權(quán)限，對(duì)有關(guān)外商投資企業(yè)各項(xiàng)稅前列支項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)情況表、所得稅優(yōu)惠政策審批表文書等進(jìn)行審批；匯總有關(guān)清算報(bào)表，及時(shí)總結(jié)外商投資企業(yè)所得稅清算工作；(四) 負(fù)責(zé)做好1993年底前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)(老三資企業(yè))的出口免稅審核、審批工作及其年終清算工作；(五) 負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)再投資退稅審核、審批工作；(六) 負(fù)責(zé)有關(guān)外國企業(yè)的稅收管理。第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅管理第一部分、增值稅管理一、增值稅基礎(chǔ)(一)、增值稅的概念根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。但是，商品新增價(jià)值或商品附加值在商品的生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)征納雙方都不易操作。這種方法，并不直接計(jì)算增值額，而是以企業(yè)本期應(yīng)稅商品的銷售收入額全值計(jì)算出本期應(yīng)納增值稅總額（即銷項(xiàng)稅額），然后扣除購入商品的已納稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額），求出本期實(shí)際應(yīng)納增值稅額。增值稅最早于1954年起源于法國，目前已被世界上許多國家所采用。1984年改革稅制，把增值稅從原來的工商稅分離出來，獨(dú)立設(shè)置稅種，并逐步擴(kuò)大征收范圍，增值稅在我國正式建立。經(jīng)過這次稅制改革，增值稅的征收范圍已延伸到生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的所有商品，增值稅在我國的稅制結(jié)構(gòu)中居于主體地位。從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講，增值額是社會(huì)總商品價(jià)值中V＋M的部分。即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進(jìn)的除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的投入物后的余額為計(jì)稅增值額。由于這種類型的增值稅的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，它在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，但對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。目前，我國就采用這種類型的增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值額。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響呈中性。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)全額的余額作為計(jì)稅增值額。這種類型的增值稅準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對(duì)所有外購項(xiàng)目?jī)r(jià)值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值）都實(shí)行徹底的購進(jìn)扣稅法。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。增值稅的主要特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：征稅范圍廣作為增值稅征稅對(duì)象的增值額遍及于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各部門、各行業(yè)和各企業(yè)。 實(shí)行價(jià)外稅增值稅價(jià)外征收，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣，是增值稅的基本特征。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅款，由納稅人向購買方收取，可以更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，同時(shí)也為使用發(fā)票注明稅款辦法奠定了基礎(chǔ)。但增值稅又是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的，只對(duì)銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、未征過稅的價(jià)值征稅，所以，在理論上增值稅是不存在重復(fù)征稅問題的。同一商品，稅負(fù)一致在增值稅下，同一種商品，不論經(jīng)過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價(jià)相同，其總體稅負(fù)相同，不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)。稅率反映某一商品的整體稅負(fù)一個(gè)商品的整體稅負(fù)是由各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)積累相加而成的。因此，增值稅對(duì)商品各環(huán)節(jié)征收額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，這樣可以看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負(fù)。增值稅稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，主要體現(xiàn)在：一是同一商品的稅收負(fù)擔(dān)是平等的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀條件如何，它們的稅收負(fù)擔(dān)是一致的；二是稅收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，由于增值稅是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額的主要因素之一，因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)同納稅人的負(fù)擔(dān)能力是基本適應(yīng)的。由于增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負(fù)發(fā)生變化，只影響整體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種商品不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)根據(jù)其增值額計(jì)稅。增值稅在理論上是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但在實(shí)務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)而計(jì)繳的。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它又具有及時(shí)性。這樣，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛?，而且還不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。有利于制定合理的價(jià)格政策商品價(jià)格一般是由成本、利潤、稅金三部分構(gòu)成。因此，為正確制定價(jià)格提供了條件。有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來有利于擴(kuò)大出口。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計(jì)繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。在實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅時(shí)，由于稅制本身存在的局限性，很難準(zhǔn)確確定累計(jì)已繳稅款。實(shí)際上，只要按購入商品時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認(rèn)即可，而無