【正文】 基礎(chǔ)比較雄厚的，會計技術(shù)比較熟練的，會計成本體系是合理科學(xué)的，像GPK，是定目標(biāo)成本。 消耗定額；198。 目標(biāo)成本；198?！咀詸z11】成本是個多維的概念，請您列舉幾種成本的分類。這兩個系統(tǒng)清晰地區(qū)分了固定成本和可變成本，有利于短期項(xiàng)目進(jìn)行成本控制。成本中心按照最低標(biāo)準(zhǔn)安排這些成本。 組裝成本中心，在這里產(chǎn)品被組裝測試、油漆和運(yùn)送。 后勤成本中心，用來收集與購買接受、操作和運(yùn)輸原材料相關(guān)的成本；198。GPK 是一種“標(biāo)準(zhǔn)成本計算法”與“責(zé)任成本計算法”的混合，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，在公司內(nèi)部劃分成本責(zé)任層次，建立成本中心，根據(jù)經(jīng)營決策總目標(biāo)進(jìn)行分解，按照責(zé)任歸屬積累和報告成本信息，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異而形成的責(zé)任預(yù)算制度。我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本法。計算產(chǎn)品成本時，只包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用（變動和固定），而把管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用作為財務(wù)費(fèi)用處理，在發(fā)生期內(nèi)全數(shù)列入當(dāng)期損益，作為產(chǎn)品銷售利潤的扣除項(xiàng)目。分步法分步法就是分步驟計算每個步驟發(fā)生的成本。圖12 產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容非制造成本還有一些要從費(fèi)用方面走賬的內(nèi)容，比如消費(fèi)費(fèi)用、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、公關(guān)費(fèi)等一部分記在銷售費(fèi)用，一部分記在管理費(fèi)用里，還有財務(wù)費(fèi)用，機(jī)器的租金，募集資金的費(fèi)用，股東投資的費(fèi)用等等，這些費(fèi)用被稱為非制造成本。使鋼板改變其物理形狀，改變材料的成分，這個過程是需要人來操作的，是要付出工資的，這就是人工費(fèi)用。“產(chǎn)品成本”的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容產(chǎn)品成本主要分為兩大類，1993年實(shí)行的《制造成本法》認(rèn)為：制造成本就是指產(chǎn)品成本?？裳泳彸杀九c不可延緩成本；198。責(zé)任成本、可控成本與不可控成本；198。機(jī)會成本與應(yīng)付成本；198。產(chǎn)品成本與期間成本；198。變動成本與固定成本；198。因此，對什么是耗費(fèi)，償債性支出是不是耗費(fèi)以及耗費(fèi)是否包括非正?；顒拥膿p失等等爭議就不可避免，易造成概念混亂?！镀髽I(yè)會計通則》“費(fèi)用”（狹義成本）定義為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。通常成本意味著犧牲或放棄。”1978年發(fā)布的《財務(wù)會計概念公告》對成本的說明是：“成本是為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動而有所失——就是為了耗用、挽救、交換、生產(chǎn)等而喪失或放棄的東西。（AICPP）1957年發(fā)布的《第4號會計名詞公報》對成本的定義為：“成本系指為獲取財貨或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)，或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。什么是成本（AAA）1951年美國會計學(xué)會給成本所下的定義為：“‘成本’是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的價值犧牲。流水線要求工人100%的集中注意力，稍不留神就可能出現(xiàn)廢品、殘次品、不良品?！钡|(zhì)量管理是高成本的活動，質(zhì)量管理經(jīng)由愛德華?戴明、約瑟夫?M?朱蘭以及菲利普?克勞士比等大師的努力，演變?yōu)槌杀究刂坪统杀緣嚎s！第二講 現(xiàn)行成本控制的“無奈”（上）現(xiàn)行成本控制模式的“無奈”“無奈”就在于規(guī)模流水線，機(jī)器一旦開始滾動就不好控制。這種模式雖然也需要人力資源體系支撐，但已經(jīng)把浪費(fèi)的問題控制在萌芽之中。菲利浦?克勞士比另一位質(zhì)量管理大師菲利浦?克勞士比斷言：“85%以上的問題都可以在基層得到解決；剩下的15%當(dāng)中，大概有13%可以在二級管理層或者兩個不同部門同意做某種改變，或以某種方式共同行動的情況下，加以解決”。 在大多數(shù)的抽樣檢驗(yàn)中，檢驗(yàn)部把產(chǎn)品中允許出現(xiàn)的缺陷數(shù)放寬到質(zhì)量公差的最大值。 沒有意識到檢驗(yàn)員并不能在工作時間保持100%的注意力，檢驗(yàn)是一個很容易出錯的過程。 檢驗(yàn)量具僅僅可以區(qū)分產(chǎn)品的好壞，但無法提供數(shù)據(jù)以反饋給需要使用反饋來進(jìn)行改進(jìn)的人員。 大多數(shù)生產(chǎn)工人無權(quán)控制自己的工作。 生產(chǎn)流程的策劃在很大程度上是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)而定的，還沒有出現(xiàn)諸如工序能力定量化的理念。 由于缺陷造成的長期浪費(fèi)是巨大的，但朱蘭仍然沒有著手解決浪費(fèi)?，F(xiàn)在看起來，很容易看出朱蘭對檢驗(yàn)的依賴造成了許多弱點(diǎn)，需要數(shù)十年才能彌補(bǔ)。企業(yè)給每一個部門制定的績效目標(biāo)和具體績效指標(biāo)是不一樣的，但是這些績效指標(biāo)又是相關(guān)聯(lián)的。浪費(fèi)是因?yàn)閮蓚€方面的原因：組織和管理上。財務(wù)是經(jīng)營行為的一種記錄，如果財務(wù)賬簿中不列這些內(nèi)容，就根本無法找出來。其中19個直線科室從事現(xiàn)場檢驗(yàn)，17個職能科室開發(fā)檢驗(yàn)和測試的方法，管理實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行質(zhì)量策劃與分析。1929年，朱蘭所在的霍桑在工廠生產(chǎn)高峰期，總員工數(shù)超過了4萬人，而檢驗(yàn)部員工數(shù)達(dá)到5200人。這些一般都是昂貴的設(shè)備，這些設(shè)備占用的生產(chǎn)空間大，還會耽擱生產(chǎn)流程。檢驗(yàn)部在產(chǎn)品生產(chǎn)的各階段進(jìn)行檢驗(yàn)和測試，這些階段包括：原材料、在制品及成品。198。198。檢驗(yàn)部經(jīng)理定期把產(chǎn)品缺陷的頻率情況報告給總工長和車間的工長。沒有人知道這些浪費(fèi)到底有多少，財務(wù)賬簿也沒有將這些浪費(fèi)單獨(dú)列出來。每個產(chǎn)品都有多種缺陷，就像人會得幾種病一樣。 在參加培訓(xùn)的幾周時間里，我看了很多這樣的記錄。對成品的全面檢驗(yàn)，記錄每次檢驗(yàn)次數(shù)，發(fā)現(xiàn)的缺陷數(shù)和每種缺陷造成的報廢。 所有的檢驗(yàn)部門都保存著檢驗(yàn)員發(fā)現(xiàn)缺陷情況的記錄。質(zhì)量大師的貢獻(xiàn)質(zhì)量大師便開始著手解決這些問題——廢品、次品、返修，因?yàn)檫@些東西帶來了浪費(fèi)，加大了成本，所以必須通過質(zhì)量管理來克服這些問題。但是，福特發(fā)現(xiàn)了他無法改變的一個事實(shí)：一個生產(chǎn)制造模式出來以后，是需要體系來支撐的，比如會計統(tǒng)計模式、人力資源模式、組織結(jié)構(gòu)、管理體系，這種支撐，就形成了整個經(jīng)營運(yùn)作模式，這種模式的產(chǎn)生是緩慢的，需要一定的時間，但是要改變，需要的不是一種工作和一般的行為，而是要變革和革命?！Ｌ匾皇馈稄睦速M(fèi)中學(xué)習(xí)》大規(guī)模制造有特別的一種背景，需要特別的資源支撐。于是，我們帶著這個問題，對整個工序進(jìn)行了調(diào)查……到目前為止，由于我們研究和調(diào)查的結(jié)果，每年節(jié)約了8000磅（1磅＝ 59千克）的鋼鐵，通過重新付出勞動進(jìn)行再生的，相當(dāng)于每年節(jié)約了300萬美元的金額，或用另一種適當(dāng)方式以工資率換算的話，相當(dāng)于貢獻(xiàn)2000名以上的勞動者。這種部門，僅就知道的來講，一年可以取得2000萬美元的利潤。如圖11，舊的大規(guī)模制造分三個區(qū)域，每個區(qū)域分別完成自己的作業(yè)，整個主機(jī)從流水線流過，分別有不同工種加附件、零件、部件，從流水線上走下來就完成了裝配。比如由A車間、B車間構(gòu)成一個工作小組，要把部件送到車間里進(jìn)行裝配，先到A車間，再到B車間，進(jìn)行裝配后，再送到C車間，再進(jìn)行裝配。 流水線198。福特生產(chǎn)方式福特生產(chǎn)的模式特點(diǎn)包括：198。學(xué)習(xí)課程： 中國制造業(yè)低成本運(yùn)營戰(zhàn)略第一講 高成本的歷史從戰(zhàn)略的高度認(rèn)識成本控制和成本管理，從成本控制和成本管理的角度去認(rèn)識戰(zhàn)略，低成本戰(zhàn)略是關(guān)鍵的支撐因素，或者叫支撐元素，它已被證明是有效的成本控制和成本方法。高成本的歷史在人類歷史上，制造業(yè)發(fā)生了幾次革命：泰勒制美國人泰勒研究了工人作業(yè)動作所費(fèi)的時間，發(fā)展出了一種新的體系，叫做標(biāo)準(zhǔn)成本體系。 規(guī)模經(jīng)濟(jì)198。 科學(xué)管理通過流水線作業(yè)的大批量生產(chǎn)的方式，被稱之為自動化方式。圖11 流水線模式與“一個流”模式因?yàn)榱魉€的產(chǎn)生，規(guī)模經(jīng)濟(jì)即大規(guī)模的制造變成了可能。福特本人曾發(fā)現(xiàn)福特的生產(chǎn)模式有一定的麻煩和問題，并在他的書中有過論述：我們這里有大規(guī)模利用廢物的部門。不過，隨著這一部門的發(fā)展和它重要性的增加，以及它具有的顯著價值，我們開始產(chǎn)生了這樣的疑問：“為什么會有這樣多的廢品？”既然不要浪費(fèi)，就應(yīng)當(dāng)注意再生。這種節(jié)省可以簡單地作到，但為什么目前從未如此做？現(xiàn)在想起來，真正是不可思議。美國市場廣大，是在第二次工業(yè)革命期間率先實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的國家，國土面積大，國民財富多，消費(fèi)水平高，所以這個市場能夠容納這種流水線的大規(guī)模的制造，出產(chǎn)批量的產(chǎn)品。結(jié)果這個革命由日本的豐田公司和本田公司完成了，就是精益制造。約瑟夫?M?朱蘭約瑟夫?M?朱蘭是一位公認(rèn)的質(zhì)量大師，他對質(zhì)量問題的關(guān)注與總結(jié)如下：198。對于大批量生產(chǎn)的零件，記錄顯示每批抽樣檢查的結(jié)果（發(fā)現(xiàn)的樣本大小、缺陷數(shù)、每種缺陷造成的報廢）。198。不久，我發(fā)現(xiàn)它們存在某種共性。所有產(chǎn)品都會產(chǎn)生缺陷，因此產(chǎn)生了極大的浪費(fèi)。因此，浪費(fèi)便隱藏在企業(yè)的一般管理費(fèi)用里。當(dāng)偶發(fā)性缺陷影響到生產(chǎn)進(jìn)度或工人的計件工資時，才能使廠方根據(jù)這些報告采取措施降低缺陷。 但采取這些措施的職責(zé)分工不夠明確，而且，員工不明白怎樣發(fā)現(xiàn)和降低浪費(fèi)。 檢驗(yàn)部作為質(zhì)量的守護(hù)神，是一個成本很高的部門。檢驗(yàn)部也有實(shí)驗(yàn)室來校準(zhǔn)和維持許多機(jī)械計量儀器、電子儀表及其他測試設(shè)備的精確度。為了保證質(zhì)量，檢驗(yàn)花費(fèi)了大量的人力。檢驗(yàn)部由36個科室組成。約瑟夫?M?朱蘭在4萬人的工廠里邊工作主要是質(zhì)量管理，他從檢驗(yàn)完成的產(chǎn)品中發(fā)現(xiàn)了巨大的浪費(fèi)，但當(dāng)時這些浪費(fèi)是如何造成的，他卻找不到原因。所以約瑟夫?M?朱蘭的困惑，也是當(dāng)時所有浪費(fèi)巨大的工廠共有的困惑，所有的產(chǎn)品幾乎都有缺陷，缺陷造成了巨大的浪費(fèi)，但是不清楚浪費(fèi)在哪里。他把整個工程分成了一個個的小塊，即采用直線職能制，相應(yīng)的績效考核的制度也是按照這種職能制來設(shè)計的。于是，包括財務(wù)、人力資源的整個管理體系生成了。198。198。198。198。198。198。在上個世紀(jì)早期，這樣的弱點(diǎn)在工廠里是很普遍的，在當(dāng)時先進(jìn)的工廠里也是如此。菲利浦?克勞士比解決質(zhì)量問題，是通過提高一線工人的工作積極性，讓他們當(dāng)工廠的主人，讓他們意識到責(zé)任感、使命感，使他們通過“零缺陷”這種態(tài)度努力，通過缺陷率的減少來完成對缺陷率的控制?！百|(zhì)量管理的目的是減少和消滅廢品、殘次品，降低不合格率和返工率，這些努力本身就可以降低和消滅浪費(fèi)，從而降低成本。在影片《摩登時代》里，有個很夸張的巨大的流水線機(jī)器，卓別林在機(jī)器旁像跳舞一樣，因?yàn)閭魉瓦^來的零件沒法控制，他只能像機(jī)器一樣。日本人的精益制造模式完成了人類制造業(yè)歷史上的第三次革命，使成本控制有了革命性的進(jìn)步。它可用貨幣單位加以衡量”。成本可以分為未耗盡和已耗，未耗成本可用未來的收入負(fù)擔(dān)，例如存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資、遞延費(fèi)用等；已耗成本不能由未來的收入負(fù)擔(dān)，故應(yīng)列為收入的減項(xiàng)，或借記保留盈余，例如，出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當(dāng)期費(fèi)用?！痹凇冻杀緯嫞阂怨芾頌橹攸c(diǎn)》（第五版）一書中這樣定義：“成本是獲得商品或勞務(wù)所做出的犧牲，可以采用現(xiàn)金支出形成，也可以采用機(jī)會成本形成?！边@是西方國家對成本最常見的定義。費(fèi)用定義中的“耗費(fèi)”未做出明確的界定。成本是個多維的概念根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，對于成本可以進(jìn)行不同的分類：198。直接成本與間接成本；198。差別成本與邊際成本；198。沉沒成本、重置成本和現(xiàn)付成本；198?？杀苊獬杀九c不可避免成本；198。相關(guān)成本與不相關(guān)成本。制造成本直接成本是指直接原材料，比如生產(chǎn)汽車時，鋼板就是原材料的直接成本。生產(chǎn)鋼板的機(jī)器、廠房在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了折舊費(fèi)，將其分?jǐn)傇跁r間上和成品上，稱做制造費(fèi)用，制造費(fèi)用有固定成本和變動成本兩種。成本習(xí)性（成本性態(tài)）傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理有“成本歸集”與“成本分配”，歸集和分配都叫制造成本法，在國內(nèi)或國際上的一些企業(yè)，都用以下幾種方法來歸集和分配：分批法分批就是按批次，即按訂單進(jìn)行成本的統(tǒng)計，就是一批訂單來了，集中統(tǒng)計這一批訂單的成本，然后完成成本歸集，再進(jìn)行成本分配，最終完成對成本的了解。制造成本計算法制造成本計算法是國內(nèi)制造型企業(yè)目前普遍采用的成本歸集與分配方法。這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法。彈性邊際成本法（GPK）這種方法普遍運(yùn)用于美國和德國企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。以卡特彼勒公司的成本系統(tǒng)為例，建立“責(zé)任中心”用于：198。 機(jī)器生產(chǎn)成本中心，包括自動化機(jī)器、工作站、制造車間；198。在每個成本中心，支出都被分成可變成本和固定成本。羅伯特?S?卡普蘭、羅賓?庫柏對GPK的評價如下：“（GPK）代表了由責(zé)任中心監(jiān)督和控制成本的卓越的成本系統(tǒng)，它們使用許多不同的成本中心，以使各個成本中心完成的工作是計算某一種經(jīng)過適當(dāng)選擇的成本源的相似成本，計算適當(dāng)?shù)某杀掘?qū)動源的相似成本的中心，提供了高度明晰的成本和績效信息，這有助于成本中心經(jīng)理、管理會計、工廠經(jīng)理之間展開關(guān)于成本控制和提高生產(chǎn)率的有效討論?！泵绹鸫髮W(xué)的專家也有高度評價，他說，GPK完成的東西，提供透明的成本績效信息，然后能找出成本的動因、成本的軌跡，從而完成對成本的控制和管理。____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案11【自檢12】常見的產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容有哪些？____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案12第三講 現(xiàn)行成本控制的“無奈”（下）以流水線、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、科學(xué)管理為支撐的福特生產(chǎn)模式，其成本控制原理分成三個步驟：成本控制的程序制定成本控制的標(biāo)準(zhǔn)無論是定額的、計劃的還是標(biāo)準(zhǔn)的，都要制定出成本的標(biāo)準(zhǔn)，或者制定出成本的計劃，或者制定出成本的定額：198。 計劃指標(biāo)；198。 費(fèi)用預(yù)算。稍落后一點(diǎn)的，要定出消耗定額或者計劃指標(biāo)、定額指標(biāo)，根據(jù)歷史的比如去年、前年的平滑線，然后取中間，再定出那個定額。 設(shè)計階段198。揭示和分析成本差異揭示和分析成本差異是成本控制的重點(diǎn)。成本系統(tǒng)的功能一般而言，