【正文】 工具。通過分析中國會計研究面臨的規(guī)范性與實證性之爭可以提出以下看法和建議：⑴應倡導在會計概念、判斷和推理的形成過程中遵循思維的同一律、矛盾律、排中律等思維規(guī)律，制定會計概念、判斷和推理的公認形式和規(guī)則。會計理論研究的分析框架應該是共同的，而不是相對獨立的兩個框架。無論是實證會計研究還是規(guī)范會計研究，它們的經(jīng)濟學基礎只有一個，即現(xiàn)代經(jīng)濟學。針對我國的資本市場，西方實證會計研究基于的三大理論尚不適用，純粹的國外那種實證會計研究在我國也就不具備使用條件了。西方發(fā)達國家較完善的資本市場是這三大理論產(chǎn)生的基礎。而規(guī)范會計理論是在嚴格遵循形式邏輯和在特定分析框架下形成的，以會計概念、判斷推理方式表達的，對會計客體的具有條理性和綜合性的理性認識。這些已被確證的假設可用于解釋和預測會計實務。規(guī)范會計理論研究會計實務“應是什么”，實證會計理論研究會計實務“是什么”。（鄔娟整理自《財會研究》2005年第２期，作者：吳有禎）論規(guī)范會計理論的規(guī)范性與實證會計理論的實證性文章首先指出，面對實證會計研究在國外會計界已占據(jù)了主流地位，而我國會計理論研究仍然以規(guī)范會計研究為主這一巨大反差，我國的會計理論的研究應學習和借鑒西方的實證會計，而且要學到西方實證會計研究的精髓。其關(guān)系如下圖所示：會計的目標資產(chǎn)有用性決策有用性資產(chǎn)價值的直接計量平均收益率（折現(xiàn)率）收益額資產(chǎn)價值折現(xiàn)模式收入費用會計假設下的確認與計量配比原則權(quán)責發(fā)生制原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則 修正性慣例（謹慎性與重要性）相關(guān)性可比性可靠性預測與反饋價值及時性可核實性中立性真實性綜上所述，會計環(huán)境的變化通過資產(chǎn)價值的表述不同而影響到會計方法和程序的選擇，甚至引起會計核算模式發(fā)生變化。盡管對會計環(huán)境因素的這種假定是沒有多大實際意義的，但從理論上而言，它反映了資產(chǎn)概念與會計及其概念體系的聯(lián)系，同時也預示了目前的會計概念體系的架構(gòu)形式，它對于我們確定現(xiàn)行會計的方法、程序和原則提供了一個較清晰的參考思路和切入點。這兩種指標對資產(chǎn)價值的有效表達上，所依據(jù)的會計環(huán)境條件是有一定差別，其功能的發(fā)揮也不同，會計及概念體系也就大不一樣。經(jīng)濟效益常見的會計表達形式有相對數(shù)形式的收益率指標和絕對數(shù)形式的收益額指標?？梢哉f，對會計的方法體系和概念體系的認識和把握是建立在對資產(chǎn)定義的引申上的。 （趙宇凌整理自《財經(jīng)論叢》2005年第1期，作者：吳俊英）論資產(chǎn)概念引申的會計及其概念體系架構(gòu)會計職能從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種獨立職能的內(nèi)部動因是人類的認知能力無法對資產(chǎn)的價值及其相關(guān)內(nèi)容直接的加以確認和計量造成的。會計信息成為私人產(chǎn)品使得在市場中的交易成為可能，而網(wǎng)絡信息技術(shù)的發(fā)展，為會計信息的生成、輸出、交易提供了技術(shù)支持。會計信息產(chǎn)權(quán)確認后，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人產(chǎn)品的形式，依靠市場運作提供會計信息。因此，要尋求和建立一種進行會計信息交易的市場制度。會計信息成為商品，關(guān)鍵是要將會計信息從“準公共產(chǎn)品”向“私人產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換。資本市場對會計信息的特殊消費使得會計信息在諸多方面區(qū)別于一般商品，如會計信息的主產(chǎn)品（財務會計信息）已外化為“準公共產(chǎn)品”。從經(jīng)濟學的觀點看，只要產(chǎn)品具備使用價值和價值，它就可以進入交換過程，也就會具備商品屬性。會計信息是具有交換價值的勞動產(chǎn)品。（王賀整理自《北京工商大學學報》2005年第1期，作者：馮巧根）會計信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)換及市場交易分析會計信息外化為“準公共產(chǎn)品”特性的存在，使得會計信息消費畸形，處于供給不足的無效率狀態(tài)。所以我國可以考慮設立會計協(xié)調(diào)機構(gòu)從而減少由于差異而對中國企業(yè)利益的影響。之后作者探討了會計制度的移動軌跡，從20世紀90年代初推行會計制度全面改革、統(tǒng)一會計制度，2000年有關(guān)部門為了彌補會計規(guī)范體系結(jié)構(gòu)失衡，頒布了《企業(yè)財務報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。（張艷整理自《會計研究》2005年第1期，作者：李榮梅）中國會計制度的變遷與發(fā)展首先作者對會計制度進行了社會定位，認為會計制度變遷是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然，影響最深的因素大致有這樣幾個方面：一是會計制度選擇集合的改變，如人們對會計要素的重新認識，對公允性適用性的探討；二是技術(shù)的改變，一方面國際會計準則制定機構(gòu)的重組，由IASC改為IASB?；谝陨戏治?，作者認為，雖然會計制度的不完全性是客觀存在的，但我國的現(xiàn)實情況又加劇了會計制度安排與變遷環(huán)境的不確定性與復雜性。然而在我國，會計制度的制定通常采用的是以政府制定為主，以征求相關(guān)利益集團的意見為輔的模式。首先，在執(zhí)行內(nèi)在會計制度的“自律”機制上，我國雖然在相關(guān)法律法規(guī)中明確提出了遵守會計職業(yè)道德的要求，但在實踐中并沒有被有效自覺地執(zhí)行。另一方面，會計制度賦予企業(yè)一定的選擇權(quán)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，代理人的機會主義行為會經(jīng)常發(fā)生。就我國而言，從制度經(jīng)濟學的角度看，會計制度不完全性的原因主要歸于以下四點：。（蘭海濤整理自《財務與會計導刊》2005年第二期，作者：朱小平 馬元駒）會計制度不完全性的經(jīng)濟學分析本文從制度經(jīng)濟學的角度對會計制度的不完全性進行了分析，從中揭示了我國會計制度不完全性的起因，并在此基礎上，提出了完善我國會計制度的政策建議。為了建立程序會計的基本框架，我們可以將程序會計分為純粹的會計程序、完全的會計程序和不完全的會計程序。于是在以上程序理念的基礎上，鑒于“會計是人為的制度，它永遠不能成為真正的科學或臻于致善，理想的會計系統(tǒng)是不可能設計出來的”，特別是在“價值分化”的社會中人們對包括會計在內(nèi)的許多事物的價值判斷無法達到“價值共識”，因此將復雜的會計價值問題轉(zhuǎn)化為程序會計的問題，或許會是一個現(xiàn)實的選擇。過去人們常常強調(diào)實體公正，特別是程序公正與實體公正發(fā)生沖突時，往往是選擇實體公正而犧牲程序公正，這就是所謂的“重實體輕程序“的做法。第12期會計研究動態(tài)之學術(shù)動態(tài)會計理論與會計方法（共56篇）會計理論與會計方法 3論程序理念與程序會計 3會計制度不完全性的經(jīng)濟學分析 3中國會計制度的變遷與發(fā)展 4會計信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)換及市場交易分析 5論資產(chǎn)概念引申的會計及其概念體系架構(gòu) 5論規(guī)范會計理論的規(guī)范性與實證會計理論的實證性 7論會計的如實反映觀 7財務呈報與會計制度 8關(guān)于中國會計國際協(xié)調(diào)問題 8會計標準國際趨同的理性分析—基于會計標準環(huán)境的思考 9促進中小企業(yè)發(fā)展的會計政策選擇 10財政制度改革對現(xiàn)行會計制度的影響及對策 10關(guān)于我國會計標準體系及其建設問題 11論會計信息的強制披露與商業(yè)秘密保護 12會計準則執(zhí)行框架構(gòu)建 12財務業(yè)績報告的國際展望與思考 13企業(yè)海外上市對會計信息披露的影響 14國際間會計準則和會計信息的差異、協(xié)調(diào)與制度環(huán)境 14美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒 15上市公司智力資本信息披露的建議 16用舞弊三角理論透析帕瑪拉特事件 16成本管理會計 17時間驅(qū)動作業(yè)成本法 17不同顧客需求條件下成本管理模式 18基于價值鏈的成本管理：特征、程序及降低成本的途徑 19財務管理 20財務目標：最大化還是均衡——基于利益相關(guān)者財務框架 20德隆事件印證財務規(guī)則 21企業(yè)收益分配博弈論 22基于半方差風險計量模型的組合投資分析 23上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、多元化經(jīng)營與公司績效問題研究 23控制權(quán)利益與上市公司的融資決策 24行為經(jīng)濟學對風險投資的啟示 25環(huán)境約束：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)研究與設計的邏輯出發(fā)點 25我國上市公司再融資偏好的實證研究：從現(xiàn)金流量和財務健康角度的解釋 26審 計 27自愿性會計政策變更與非標審計意見的相關(guān)性研究———來自1998～2002 年深滬上市公司的經(jīng)驗證據(jù) 27事務所規(guī)模、品牌、價格與審計質(zhì)量——國際“四大”中國審計市場收費與質(zhì)量研究 27盈余管理與審計意見關(guān)系的實證研究———基于非經(jīng)營性收益的分析 28行業(yè)知識、行業(yè)專門化與獨立審計風險的控制 28我國注冊會計師審計委托模式的探討 29不同審計委托模式下審計合謀的博弈分析 30財務舞弊與審計應對策略 30對國家審計“委托—代理”關(guān)系及監(jiān)督問題的思考 31關(guān)于非審計服務與獨立性的研究述評 32審計實務中“道德風險”的生成機制及規(guī)避策略 32現(xiàn)代審計風險模型分析探討 33在國企改制過程中發(fā)揮內(nèi)部審計作用 34小企業(yè)年度審計中若干事項的風險控制 34關(guān)于提高審計效率的思考 35企業(yè)績效與風險控制 36金融不良資產(chǎn)處置績效的影響因素――以長城AMC為例的研究 36能力性經(jīng)濟租金：國有企業(yè)績效評價新體系 36中國上市公司的有效控制權(quán)及實證研究 37試論企業(yè)增長 盈利 風險三維平衡戰(zhàn)略管理 38會計視角下的資產(chǎn)證券化實體合并風險管理 38上市公司財務狀況分類研究 39我國上市公司多元化與經(jīng)濟績效關(guān)系的實證研究 40非營利組織會計 41非營利組織可持續(xù)發(fā)展的會計對策 41談企業(yè)與事業(yè)單位會計準則的趨同 41會計教育 42國外職業(yè)會計碩士教育概況 42英文雜志目錄 44《財經(jīng)國際評論》2005年第1期（總14期） 44《財務管理》2004年冬季第4期(總33期) 44《財務分析國際評論》2005年第1期（總14期） 44《會計研究雜志》2004年12月第5期（總42期） 45《公共財務評論》2004年11月第6期（總32期） 45《會計評論》2005年第1期（總80期） 45《財務雜志》2004年12月第6期（總59期） 46文獻索引 48會計理論與會計方法論程序理念與程序會計該文從程序理念的基礎上，引入程序會計和實體會計的概念，并通過程序會計的構(gòu)建與應用，把復雜的會計價值判斷轉(zhuǎn)化為會計程序問題，從會計的程序?qū)用嫔献非髸嫷墓?。程序概念是與實體概念相對的一個概念，即關(guān)于事物外在特征屬性層面上的量的規(guī)定性，是實體價值實現(xiàn)的必經(jīng)過程。程序的理念在于程序具有獨立的價值，程序必須得到絕對的尊重，在實體公正和程序公正發(fā)生沖突時，寧愿犧牲實體公正也要堅持程序公正。會計學者應研究會計程序的預置方法，將社會對會計的要求和期望變成會計程序本身，從而通過程序會計有效地實現(xiàn)會計的社會目標。程序會計的理論意義在于，它有利于深化會計理論的研究；有利于樹立程序至上的理念；有利于厘清會計質(zhì)量的標準；有利于分清會計信息失真的責任歸屬；有利于排除會計職業(yè)判斷的恣意和武斷。會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要任務是制度的完全性，但實踐證明，會計制度的不完全性是客觀存在的。一方面，由于人的認知和能力是有限的，會計行為主體對會計制度的理解和對會計實務的把握是不完全的。其次，在執(zhí)行外在會計制度的“他律”機制上，由于有效追究相關(guān)違法主體的法律責任不明確、力度不夠，合謀舞弊的行為時有發(fā)生。會計制度是政府與市場的參與者經(jīng)過多次博弈之后形成的一種社會契約，博弈的次數(shù)越多，完善的程度就越高。賦予各個相關(guān)利益集團的民主意識沒有得到充分的利用，特別是企業(yè)缺乏參與會計制度博弈的動力，這必然會影響會計制度的完全性。我國轉(zhuǎn)軌時期社會經(jīng)濟環(huán)境的復雜性、未來不確定性，呈現(xiàn)出會計制度變遷的急迫性；同時，新的經(jīng)濟現(xiàn)象層出不窮以及科技的突飛猛進等，為會計帶來了新的問題、提出了新的挑戰(zhàn)，增加了會計制度變遷的難度。對此，提出以下建議：；；“自律”與“他律”機制的建設；。另一方面歐美各國的會計標準與IASB的會計標準趨同速度加快，也需要我們對會計技術(shù)標準問題需要重新加以探討；三是需求的變化，入世之后我國企業(yè)受反傾銷立案數(shù)量最高，從一定意義上講，反傾銷調(diào)查機關(guān)與當事人進行的是一場關(guān)于產(chǎn)品成本與價格的會計爭論；四是其他因素，要求金融衍生工具會計，保險會計等。我國會計制度國際化已成為一種必然趨勢，國際上應對會計趨同大致有兩種形式：激進的方式（big bang approach）用國際會計準則代替本國的會計準則，全面采用IFRS；漸進的方式（evolutionary approach）分階段推進，國內(nèi)相關(guān)準則制定機構(gòu)給予說明或解釋，我國在正確處理會計標準體系國際化的過程中，既要在會計國際化趨同中維護自身的利益，又要注意考慮同其他國家會計標準可能對中國的影響，應該看到會計制度變遷正在成為世界經(jīng)濟與政治雙重力量平衡過程中的調(diào)節(jié)器，會計準則的國際化已超出技術(shù)層面，更多的是出于經(jīng)濟利益和政治目的的考慮。會計制度的變遷是一場圍繞會計權(quán)益的制度博弈，我們能占據(jù)主導地位取決于兩個條件，一是獲得性的因素，二是建立一套合理的會計標準體系，最后作者給出了一個以會計準則為核心包括基本會計準則，具體會計準則以及會計制度的標準體系。文章通過對會計信息產(chǎn)品的研究，提出會計信息的生產(chǎn)應以“私人產(chǎn)品”的形式，按層次付費消費。首先，會計信息具有產(chǎn)品的使用價值已得到業(yè)界的普遍認可；其次，會計信息同樣具有產(chǎn)品的價值：在會計確認、計量、記錄、報告四個基本環(huán)節(jié)中，會計人員的判斷、推理、對信息的加工等一系列的操作凝聚著一般人類勞動，會計信息產(chǎn)品的價值是可以用社會必要勞動時間來衡量的。反映在實務中即是，會計信息的生產(chǎn)者通過財務會計報告，以及中介機構(gòu)對財務會計報告進行的驗證所出具的審計報告，向信息需求者讓渡會計信息產(chǎn)品的使用價值，使得會計信息產(chǎn)品交換價值得以實現(xiàn)。而會計師事務所等單位對企業(yè)會計人員“生產(chǎn)”的會計信息產(chǎn)品進行驗證后“銷售”，以及會計咨詢業(yè)務、有償信息服務等，逐漸形成會計的一種商品觀念。目前，會計信息一方面可以“不付費”消費，另一方面供給卻相對不足。市場制度是促進交換、節(jié)約交易費用而存在的一套復雜的體系。在會計信息的市場交易中，按照“私人產(chǎn)品”的交易規(guī)則，信息消費者可根據(jù)自己的預算約束及個人偏好進行如下消費選擇：消費“標準信息”產(chǎn)品（按照會計準則制定機構(gòu)規(guī)定的標準