【正文】 B．固定資產(chǎn)C．長期股權(quán)投資A．商譽 C．50 A．0第2章 長期資產(chǎn)減值練習題一、單項選擇題1.【2014年中級會計職稱考試《中級會計實務》試題】2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。應交所得稅＝1 06025%＝265（萬元）（2）略。（答案中的金額單位用萬元表示。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。 要求：（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。 ④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預計負債。 ③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。 ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下： ①年末轉(zhuǎn)回應收賬款壞賬準備20萬元?！　〖坠?02年所得稅費用==875(萬元)?！　、鄞_認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄：　　借：資本公積—(156110)25%　　　　貸：　　(3)　?、偌坠?02年應交所得稅和所得稅費用　　甲公司202年應交所得稅=[364028050%+(2000980015%)]25%=(萬元)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。(3)計算甲公司202年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。　　要求：　　(1)對甲公司202年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定202年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。　　(2)7月10日，作為可供出售金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。　　 　　　　　　【參考答案】ABC三、判斷題1．【2012年中級職稱試題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用?！　。?）下列各項關(guān)于甲公司209年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。 　　（1）下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。 　　（4）209年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1 000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150％。 　?。?）209年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的Ｂ專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。 　?。?）209年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。 【參考答案】AB 2.【2010年注冊會計師考試專業(yè)階段試題】甲公司209年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下： 　?。?）甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C[解析]：應交所得稅=[21010+205/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負債的當期發(fā)生額=255=5(萬元)，所得稅費用=50+5=55(萬元)?！陡呒壺攧諘嫛返?版習題與答案目錄第1章 所得稅費用 1第2章 長期資產(chǎn)減值 7第3章 企業(yè)合并 15第4章 合并財務報表 18第5章 衍生工具會計導論 31第6章 套期保值 34第7章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【沒變】 39第8章 金融工具列報【沒變】 40第9章 租賃合同 43第10章 外幣折算 44第11章 非貨幣性資產(chǎn)交換 50第12章 債務重組 54第13章 政府補助 58第14章 中期財務報告和分部報告 61第15章 股份支付 61第16章 每股收益 66第1章 所得稅費用一、單項選擇題1.【2014年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司本期的會計利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知固定資產(chǎn)對應的遞延所得稅負債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元。甲公司本期的所得稅費用金額為( )萬元。2.【2012年中級職稱試題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（ ）萬元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【參考答案】B 二、多項選擇題1．【2012年中級職稱試題】下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司207年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。Ｂ專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。該商譽系207年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100％股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。 　　（5）甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。209年12月31日，已出租Ｃ建筑物累計公允價值變動收益為1 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。甲公司209年度實現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25％。 　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。 　　A．商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn) 　　B．無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn) 　　C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn) 　　D．長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 　　E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 　　【參考答案】ACE 　　【解題思路】選項A，商譽的初始確認不確認遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項B，無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，企業(yè)準備長期持有，應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間不定，因此不確認遞延所得稅負債。 　　A．確認所得稅費用3 725萬元 　B．確認應交所得稅3 840萬元 　　C．確認遞延所得稅收益115萬元 　D．確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元 　　E．確認遞延所得稅負債570萬元 　　【參考答案】ABC 　　【解題思路】確認應交所得稅＝（15 000＋30020050%＋1 000840）25%＝3 840（萬元） 　　確認遞延所得稅收益＝（300＋1 000－840）25%＝115（萬元），確認所得稅費用＝3 840－115＝3 725（萬元） 　　確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋1 000）25%＝325（萬元），確認遞延所得稅負債＝84025%＝210（萬元）3.【2010年中級職稱試題】下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（ ）。（ ）1.【參考答案】四、計算分析題1.【2013年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司202年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，202年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至202年底仍在進行中。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。202年12月31日?！　?3)202年發(fā)生廣告費2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除。　　其他有關(guān)資料:甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司202年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響?！　?2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計稅基礎(chǔ)，編制確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。[答案]:(1)　?、贂嫹咒洠骸　〗瑁貉邪l(fā)支出—費用化支出280　　　　　　　　—資本化支出400　　　　貸：銀行存款680　　借：管理費用280　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出280　?、陂_發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=400150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)?！　?2)　?、儋徣爰俺钟幸夜竟善睍嫹咒洠骸　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)—成本110(20)　　　　貸：銀行存款150　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動46(20)　　　　貸：資本公積—其他資本公積46　　②該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本110萬元?！　〖坠?02年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000980015%)25%=(萬元)?！　、诖_認所得稅費用相關(guān)的會計分錄　　借：所得稅費用875　　　　　　　　貸：應交稅費—2.【2011年中級職稱試題】甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：單位：萬元項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時性差異遞延所得稅負債應收賬款6015交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)20050預計負債8020可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105合計7601904010 （2）甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。 ⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。 （3）2010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應收賬款360400交易性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)400560預計負債400可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00 （4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。） 【參考答案】 （1）應納稅所得額＝會計利潤總額1 610＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異20－當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20＋50）＋當期轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異0－非暫時性差異（10050%＋420）＝1060（萬元）其中，當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10萬元指的是本期增加的產(chǎn)品保修費用計提的預計負債10萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異；當期發(fā)生的應納稅暫時性差異20萬元指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元導致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應納稅暫時性差異；當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20＋50萬元）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20萬元以及實際發(fā)生的產(chǎn)品保修費用轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50萬元；非暫時性差異（10050%＋420）指的是加計扣除的研發(fā)支出（10050%）以及稅前彌補虧損金額（420萬元）。（3）會計分錄如下：借：資本公積