【正文】 77 437 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券——面值 7 755 應(yīng)付債券——利息調(diào)整表10—1 實(shí)際利率計(jì)算表 單位：元日期應(yīng)付利息實(shí)際利息利息調(diào)整攤余成本2007年12月31日7 7552008年12月31日360437777 8322009年12月31日360442827 9142010年12月31日360446*868 000合計(jì)1 0801 325245——*系尾數(shù)調(diào)整。1 550）=（萬(wàn)元）第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230（1 190247。1 040）=（萬(wàn)元）第二分公司減值額應(yīng)先沖減商譽(yù)10萬(wàn)元，其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組。第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60（240247。 表9—3 總部資產(chǎn)分?jǐn)偙? 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)前賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價(jià)值第一分公司 80040%2401 040第二分公司1 20060%3601 560合計(jì)2 000100%6002 600②將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額。借：資產(chǎn)減值損失 110 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 110（注：分錄中單位為萬(wàn)元）：①將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試。而固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2 500－1 ＝（萬(wàn)元）賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （3）該在建工程的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為1 300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提200萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。（1＋10％）2＋500247。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200（2）該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800247。1 350）= 91（萬(wàn)元）假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400剩余的350萬(wàn)元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn)?，假定乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，則：固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350（1 000247。少數(shù)股東擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司商譽(yù)的減值損失，因此，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。將資產(chǎn)減值損失850萬(wàn)元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包括的資產(chǎn)中。產(chǎn)生的商譽(yù)=1 600－1 50080%= 400（萬(wàn)元）計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=（1 600247。根據(jù)以上計(jì)算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬(wàn)元和3萬(wàn)元。275）。206）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值1萬(wàn)元（475247。根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值11萬(wàn)元（4256247。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ姳?—2）。表9—1 各個(gè)資產(chǎn)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失 單位：萬(wàn)元機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C機(jī)器D資產(chǎn)組賬面價(jià)值120210180240750可收回金額550減值損失200減值損失分?jǐn)偙壤?6%28%24%32%分?jǐn)倻p值損失32564810146分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值88154132230尚未分?jǐn)偟臏p值損失54二次分?jǐn)偙壤?%%二次分?jǐn)偟臏p值損失二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額10200二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值230550相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失——A ——B ——C ——D 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A ——B ——C ——D 10（注：分錄中單位為萬(wàn)元），首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。107）=750（萬(wàn)元）由于公司無(wú)法估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此，該資產(chǎn)組的可收回金額即等于該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，為550萬(wàn)元。107）＋（600－600247。因此，2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（50－30＋＋150）25%=（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=750－=（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750（注：分錄中單位為萬(wàn)元）8.（1）確定該資產(chǎn)組的減值損失：2008年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=（400－400247。固定資產(chǎn)項(xiàng)目：，可抵扣暫時(shí)性差異余額為68萬(wàn)元；。應(yīng)收賬款項(xiàng)目：在2007年年末的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2 000萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為200萬(wàn)元；2008年年末其賬面價(jià)值為2 250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2 500萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為250萬(wàn)元，當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額為50萬(wàn)元。84＝1 350（萬(wàn)元）所以，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1 350－1 200=150（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150（2）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。5=（萬(wàn)元）所以，2008年12月31日甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=－=50（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50無(wú)形資產(chǎn)：2008年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300＋450＋350＋200=1 （萬(wàn)元）因此，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬(wàn)元。（812）26－68=（萬(wàn)元）。無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=300－300=285（萬(wàn)元）其成本=3001=300（萬(wàn)元）故X產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額=300－285=15（萬(wàn)元）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前已有的余額=45－40=5（萬(wàn)元）X產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（190－100）－30 = 60（萬(wàn)元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 770 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60（注：分錄中單位為萬(wàn)元）7.（1）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 = 2 270－1 500 = 770（萬(wàn)元）②該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（650―40―10）+（820－55－15）+（780－45－15）+（630－41－9）=2 （萬(wàn)元）賬面價(jià)值=8 000－5 =2 （萬(wàn)元）可收回金額小于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 6.（1）2007年3月31日A公司對(duì)B公司進(jìn)行股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 950 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150貸：庫(kù)存商品 2 100（2）①2007年年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 340－30070% =2 130（萬(wàn)元）2008年分配現(xiàn)金股利時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)沖減的投資成本=（300+600－800）70% 30070%= 140（萬(wàn)元）所以，應(yīng)恢復(fù)投資成本140萬(wàn)元。2007年年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =2 130－（140）= 2 270（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為1 500萬(wàn)元，可收回金額小于賬面價(jià)值，因此，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 －2 = （萬(wàn)元）③由于企業(yè)的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款：2008年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額=2 00010%=200（萬(wàn)元）2008年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的余額=200－50+30=180（萬(wàn)元）而2008年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有的余額為250萬(wàn)元（250010%），所以，2008年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=250－180=70（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 70 貸：壞賬準(zhǔn)備 70存貨：X產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=200－200=210（萬(wàn)元）成本=2001=200（萬(wàn)元）故該部分不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備