【正文】 問]　　借：銀行存款——美元（15 000） 121 500　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　750　　　　貸：銀行存款——人民幣（15 000） 　 122 250　　資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理：分別按照外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。該公司賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)11010206：針對(duì)該題提問]　　借：原材料　　（100 00010+100 000） 1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　170 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　?。?00 00010） 　 1 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000　?、弁鈳艃稉Q業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。　　【例l—6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010203：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款——美元戶　　USD40 000／RMB 320 000　　　　貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人）　　 　　　　　　　　　　　　　　　USD40 000／RMB 320 000　?。骸　　纠齦—4】 大中公司在207年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010204：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款 USDl00 000／RMB 870 000　　　　貸：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000　　 　　【例l—5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB ，假設(shè)不考慮稅費(fèi)?！　∫话闫髽I(yè)在設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下開立“匯兌損益”子目進(jìn)行核算?！　。ǘ┪覈?guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理　　?！　?。　　借：遞延損失 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 500　　按當(dāng)日匯率支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：　　借：應(yīng)付賬款——公司 USDl0 000／RMB 89 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　USDl0 000／89 000　　 第二種方法：　　 借：應(yīng)付賬款——公司 USDl0 000／RMB 89 000　　 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　89 000　　 同時(shí)，將遞延損失轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失：　　 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 2 000　　 　　貸：遞延損失 　　　　　2 000　　三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算　　（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則　　我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：　　。　　借：遞延損失 l 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 1 500　?。?）交易結(jié)算日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：差額500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益?！　。?）報(bào)表編制日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付外匯賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：差額l 500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益?！　∫话闫髽I(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算?！　。劾?1］大中公司207年12月1日，向美國(guó)出口商購(gòu)進(jìn)商品一批，貨已運(yùn)到，計(jì)價(jià)USD10 000，約定于208年1月31日付款，大中公司記賬本位幣為人民幣。　?。ㄒ唬﹩我唤灰子^點(diǎn)　　單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。常見的有：　?。弧　?；　　、管理咨詢業(yè)務(wù)。一般包括以下內(nèi)容： 　　（1）交易匯兌損益； 　?。?）兌換匯兌損益； 　?。?）調(diào)整外幣匯兌損益； 　?。?）外幣折算匯兌損益。對(duì)此又稱“匯兌差額”。 　　。 注意：正確理解升水、貼水的含義。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。　　。能常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成為一定數(shù)額的外幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。 　　二、匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法以及即期匯率和遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系。 　?。ǘ┯涃~本位幣的選擇 　　記賬本位幣的選擇，如既有外國(guó)貨幣又有本國(guó)貨幣應(yīng)該以哪一國(guó)的貨幣作為記賬的本位幣呢？按目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一個(gè)企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣，以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求在中國(guó)企業(yè)土地上的企業(yè)都應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。 　　在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。外匯包括外幣。 　?。ㄒ唬┩鈳排c外匯 　　外幣與外匯是兩個(gè)概念。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。 　　本專題介紹了外幣會(huì)計(jì)的基本原理、基本核算方法及其業(yè)務(wù)的處理?！?第一章　外幣會(huì)計(jì) 　?。ㄋ模┨厥饨?jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　　。 　　。 　　。 　　。 　　二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 　　高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容實(shí)際上就是“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。會(huì)計(jì)概念包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。 　　（3）會(huì)計(jì)概念。 　　會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等真實(shí)有用的相關(guān)信息，以滿足他們對(duì)企業(yè)投資、貸款和進(jìn)行宏觀調(diào)控等決策的需要。 　　新舊教材的變化： 　　導(dǎo)論 　　第一章　外幣會(huì)計(jì) 　　第二章　所得稅會(huì)計(jì) 　　第三章　上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 　　第四章　租賃會(huì)計(jì) 　　第五章　衍生金融工具會(huì)計(jì) 　　第六章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）――企業(yè)合并的賬務(wù)處理 　　第七章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）――購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　第八章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）――購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　第九章　通貨膨脹會(huì)計(jì)（一）――通貨膨脹會(huì)計(jì)概述 　　第十章　通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）――一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 　　第十一章　通貨膨脹會(huì)計(jì)（三）――現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì) 　　第十二章　清算會(huì)計(jì) 　　 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 　　由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)備件下由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來，因此，它在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以必要的會(huì)計(jì)理論和方法規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍然依據(jù)和融入了大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法。一般是單項(xiàng)選擇題20道題每題1分總共20分，多項(xiàng)選擇題10道題每題2分，單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的這種客觀題占40分，主觀題名詞解釋、簡(jiǎn)答題，環(huán)節(jié)重要的是業(yè)務(wù)核算題，在歷年考試中業(yè)務(wù)核算題始終都維持在四到五道題。首先要明確修訂前和修訂后的差異，對(duì)于今年新增加的和進(jìn)行修改的內(nèi)容需要考作為重點(diǎn)內(nèi)容學(xué)習(xí)，也是今年自學(xué)考試出題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。導(dǎo)　　論【字體：大 中 小】【打印】 　　2001年開始會(huì)計(jì)專業(yè)自學(xué)考試本科階段增設(shè)了這門課程，由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更這門教材在去年進(jìn)行了修訂，今年所使用的教材是修訂后的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》歷年試題的結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生調(diào)整，仍然是原來的六大題型，各題型的分值和分布也沒有很大的變化。所以在復(fù)習(xí)中要特別重視對(duì)基本概念的學(xué)習(xí)。 　　 　?。?）會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。 　　（2）會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱“會(huì)計(jì)假定”或“環(huán)境假設(shè)”。 　　例如：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。它是對(duì)會(huì)計(jì)基本要素和會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所下的定義，也是對(duì)廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本歸類。 　?。?）會(huì)計(jì)原則，又稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)這些“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督可以按照不同標(biāo)志歸為以下幾類： 　　（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　　。 　?。ǘ┨胤N經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　?。ㄈ?fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　　。 　　?！咀煮w：大 中 小】【打印】 第一節(jié)　外幣會(huì)計(jì)概述 　　本章重點(diǎn)掌握外幣業(yè)務(wù)的核算和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。 　　外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。 　　考生在本專題內(nèi)容學(xué)習(xí)中，應(yīng)掌握以下重點(diǎn)、難點(diǎn)： 　　　一、外幣的概念及記賬本位幣的選擇。 　　外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。 外幣，“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。除了直接涉及到的外國(guó)貨幣，另外只要以外國(guó)貨幣形式進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)都可以納入到外幣核算會(huì)計(jì)中。但是如果企業(yè)涉及到的主要業(yè)務(wù)收支是以外幣計(jì)量的或主要從事境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種情況下可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，但是在對(duì)外披露信息時(shí)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然要折算成人民幣進(jìn)行計(jì)量。 　　。 　　直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國(guó)貨幣。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣大小與匯率高低成正比。 　　注意：匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法的區(qū)別。即期匯率是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差額一般采用升水、貼水和平價(jià)概念進(jìn)行表達(dá)。 　　升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格；平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。 　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。 匯兌損益應(yīng)納入企業(yè)當(dāng)期損益，它的大小直接影響企業(yè)本期損益的多少?！　?第二節(jié)　外幣交易會(huì)計(jì) 　　一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理　　外幣交易是用外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式?！　《?、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法　　單一交易觀點(diǎn)、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益?！　答疑編號(hào)11010201：針對(duì)該題提問]　?。?）交易發(fā)生日，12月1日匯率USD1＝，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料――類　　　　　　　　　　　　　　　87 000　　　　貸：應(yīng)付賬款――公司　　　　　　　USD10 000/RMB87 000　　（2）報(bào)表編制日，12月31日，當(dāng)日匯率為：USD1＝，由于匯率變動(dòng)，使購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款增加1 500元，即USD10 000（－）＝1 500（元），應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料――類　　　　　　　　　　　　1 500　　　　貸：應(yīng)付賬款――公司　　　　　　　　　　　1 500　?。?）交易結(jié)算日，1月31日，匯率RSD1＝，按結(jié)算日匯率，購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款為89 000元，與報(bào)表編制日相比增加金額為89 000－88 500＝500（元），應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料――類　　　　　　　　　　　500　　　　貸：應(yīng)付賬款――公司　　　　　　　　　　500　　按當(dāng)日匯率結(jié)清前欠款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款――公司　　　　　　USD10 000/RMB89 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　USD10 000/RMB89 000　　 　　 　?。ǘ﹥身?xiàng)交易觀點(diǎn)　　兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率?！　　纠齦2】 現(xiàn)仍按【例l—1】說明兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理：　　[答疑編號(hào)11010202：針對(duì)該題提問]　　（1）交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：　　借：原材料——類87 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 USDl0 000／RMB 87 000　　第二種方法同第一種方法?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 l 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 1 500　　 第二種方法：差額l 500元計(jì)入遞延損失。　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 500　　第二種方法：差額500元計(jì)入遞延損失。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。　　。　　為核算和監(jiān)督外幣交易業(yè)務(wù)，一般應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各種外幣賬戶，包括“庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）”、 “銀行存款（外幣）”與在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”、“預(yù)收賬款”以及“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”等中設(shè)置外幣資產(chǎn)賬戶?！　　　　纠齦—3】 大中公司與國(guó)外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。12月1日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　[答疑編號(hào)11010205：針對(duì)該題提問]　　 借：應(yīng)收賬款——ABC公司　　USDl0 000／RMB 85 900　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售——乙商品　　 　　　　　　　　　　　　　　　　USDl0 000／RMB 85 900　?、诟冻鐾鈳艠I(yè)務(wù)的核算。207年4月10日，從國(guó)外BW公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)￠100 000，當(dāng)日的即期匯率為￠1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅