【正文】 稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如長期股權(quán)投資。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計(jì)利潤和納稅所得相互一致。 二著不存在差異稅法：收入納稅按會計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異。 會計(jì)：資本公積——時(shí)間性差異例如：被投資方15%，分配稅后利潤170萬元，投資方33%，則應(yīng)繳納稅款過程如下：還原：170/（115%）=200萬元補(bǔ)稅：200*（33%15%）=36萬元按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。永久性差異有以下三類：（2002003年考過）企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。（一）永久性差異永久性差異是指在某一會計(jì)期間，稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。核算依據(jù)不同。二、所得稅會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）（一）所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期（二）所得稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)逐步分離時(shí)期二者差異：目標(biāo)不同。所謂會計(jì)收益，是指按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的稅前會計(jì)利潤。表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。（遞延）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（歷史匯率）“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。四、我國外幣會計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（二）外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理方法外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。又稱外幣報(bào)表折算損益。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（一）流動與非流動項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。處理外幣報(bào)表的折算差額。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001年考過）遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成）外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的商品交易完成時(shí)，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動?！捌趨R合同損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益?！百N（升）水費(fèi)用”科目和“貼（升）水收益”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計(jì)科目?！皯?yīng)付期匯合同款”科目。反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險(xiǎn)而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時(shí)買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這主要是對遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。記錄時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。 原幣（外幣）雙幣種記賬兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。 ——不體現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表第二節(jié) 外幣交易會計(jì)一、外幣交易二、外幣交易會計(jì)的基本方法有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（4）外幣折算匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。對此又稱“匯兌差額”。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。本幣：外幣英、美國家采用間接標(biāo)價(jià)方法。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。二、外幣會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計(jì)。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（二）記賬本位幣的選擇對于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)核算的會計(jì)主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。五、關(guān)于高級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究（大綱未要求）第一章 外幣會計(jì)第一節(jié) 外幣會計(jì)概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯會計(jì)上的外幣=非記賬本位幣金融上的外幣：以國別區(qū)分在會計(jì)上，對外幣核算有廣義的理解。（第九、十、十一章）企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后合并會計(jì)報(bào)表編制的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第五章）（三）復(fù)合會計(jì)主體的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)合并的會計(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第二章）股份上市公司信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。三、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生（看）四、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)外幣交易與折算的會計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)以“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)測”指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)核算。（4）會計(jì)原則。（3）會計(jì)概念。它是指會計(jì)人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計(jì)核算的前提條件。是指會計(jì)為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計(jì)報(bào)表使用者的哪些需要，因此，會計(jì)目標(biāo)是建立會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念和會計(jì)原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成?，F(xiàn)代會計(jì)的形成有著以下三個重要標(biāo)志：（一）會計(jì)工藝的現(xiàn)代化（二）企業(yè)會計(jì)形成兩個重要分支（三）會計(jì)邊界不斷變化，職能范圍日益擴(kuò)大在企業(yè)會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個獨(dú)立會計(jì)分支的同時(shí)，亦出現(xiàn)了人力資源會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、國民經(jīng)濟(jì)會計(jì)、綠色環(huán)保會計(jì)等新的會計(jì)分支。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。導(dǎo)論一、會計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計(jì)的形成古代會計(jì)是從奴隸社會的鼎盛時(shí)期至封建社會末期這一漫長時(shí)期的會計(jì)。近代會計(jì)是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀(jì)40年代末會計(jì)獲得較大發(fā)展的時(shí)期。從20世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會計(jì)形成和發(fā)展的階段。二、財(cái)務(wù)會計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)會計(jì)的基本理論和方法財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)會計(jì)所依據(jù)的會計(jì)基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。（1）會計(jì)目標(biāo)，又稱“會計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。（2）會計(jì)假設(shè)，又稱“會計(jì)假定”，或“環(huán)境假設(shè)”。會計(jì)假設(shè)包括了會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法（二）財(cái)務(wù)會計(jì)的特征財(cái)務(wù)會計(jì)以對外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會計(jì)報(bào)表為最終目的。財(cái)務(wù)會計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工。（第一章）企業(yè)所得稅的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第三章）（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)期貨交易與經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第四章）房地產(chǎn)經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第六章）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第七、八章）（四）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)通貨膨脹信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)清算會計(jì)，它是突破了會計(jì)分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下均可能發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。我們把這種用于會計(jì)記賬、作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。（三）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。三、匯率及匯兌損益（一）匯率匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。外幣：本幣間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。（以銀行為主體買入、賣出）外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字（二）匯兌損益匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益。 在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。（匯兌差額不計(jì)入長期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時(shí)，以人民幣表示的購貨成本才能確認(rèn)。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。三、我國外幣交易的會計(jì)核算（一）我國外幣交易會計(jì)的核算原則我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。 外幣帳戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。（二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置“應(yīng)收期匯合同款”科目?！斑f延升水”科目和“遞延貼水”科目。期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。屬于損益類科目?！斑f延匯兌損益”科目。期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成）外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。第三節(jié) 外幣會計(jì)報(bào)表的折算一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表，對此稱為外幣會計(jì)報(bào)表的折算。在外幣報(bào)表折算中，會計(jì)要處理如下問題：選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。二、外幣報(bào)表折算的主要方法（看）定義外幣會計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。（四）時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。三、外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算差額的概念外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。（現(xiàn)行匯率）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（平衡數(shù)）折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。（三）外幣會計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用第二章 所得稅會計(jì)第一節(jié) 所得稅會計(jì)