【正文】 概述一、所得稅會計的概念所得稅會計是指研究處理會計收益與應稅收益差異的會計理論和方法。應稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。計量所得的標準不同（收入、費用確認方法不同）。（三）所得稅會計興起和發(fā)展時期1994年6月頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》三、所得稅會計的基本內(nèi)容稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。購買企業(yè)債券的利息收入 會計：投資收益——計入利潤總額 二著不存在差異稅法：應稅收入——計入納稅所得如果被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補稅。接受捐贈（二）時間性差異時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。本期稅前會計利潤大于應稅所得（未來應納稅時間性差異——本期未計入應稅所得因而本期未納稅，以后應納稅）（1）企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定需待以后期間確認應稅所得。（2）企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。如包裝物押金。如企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備一律作為可抵減時間性差異。（二）所得稅會計的核算方法當期計列法。跨期所得稅分攤法。第二節(jié) 所得稅會計的核算一、應付稅款法要點：①一律按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅金”在貸方列支。③稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。⑤不設置遞延稅款賬戶。（二）應付稅款法的核算（20012004考過）二、納稅影響會計法要點 ①一律按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅金”在貸方列支。③稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。⑤設置遞延稅款賬戶。采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算時，除了設置“所得稅”科目外，還要設置“遞延稅款”科目。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。（2）應付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)別為：①二者對時間性差異的處理不同；②二者核算的基礎不同：應付稅款法是在收付實現(xiàn)制的基礎上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權責發(fā)生制的基礎上進行的會計處理。遞延法和債務法的本質(zhì)區(qū)別在于：運用債務法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行相應的調(diào)整，而遞延法則不需要進行調(diào)整。第三章 上市公司會計信息的披露第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述一、股份公司和股份公司會計（一）股份公司的產(chǎn)生及其類別股份公司的產(chǎn)生及發(fā)展。（二）上市公司及其應具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務院或國務院授權證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。（2）在成本費用處理上擴大了準備金的提取范圍。（4）會計信息的公開化。上市公司披露信息的形式包括：招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。二、上市公司會計信息披露的意義（一）保護投資者的合法權益和社會公眾的基本利益（二）維護證券市場的良好秩序，促進證券業(yè)務的健康發(fā)展（三）落實公司管理人員的托管責任（四）促進上市公司加強管理和不斷完善發(fā)展三、上市公司會計信息披露應遵循的原則（一）可靠性（二）相關性：首先，要求上市公司披露的信息要與過去預測的信息相關聯(lián)，以將過去的預測與目前的公司實績相對照；其次，要求上市公司披露的信息要與預測相關聯(lián)，使信息使用者根據(jù)所披露的信息可以做出正確的決策；最后，要求上市公司要及時披露有關的會計信息，以增強信息的有用性。（四）充分披露：不應隱瞞或者掩飾任何會影響信息使用者決策的事項。第二節(jié) 公司股票發(fā)行和上市階段會計信息的披露（初始信息披露）一、公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容和形式（一）公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容招股說明書是股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾批露公司有關信息的書面報告。上市公告書的內(nèi)容除應當包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應當包括下列事項：交易日期和批準文號。股票交易的決議。公司經(jīng)營業(yè)績等情況。招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。從招股說明書和上市公告書披露的信息來看，相當多的內(nèi)容涉及財務與會計信息，因此財務與會計信息在上市公司信息披露中占據(jù)重要地位。重置成本法。清算價格法。（二）初始股權界定及其賬務處理股權界定即將公司的產(chǎn)權界定后，按一定的標準，折算為公司股權。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率，公式折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率，公式折股比率不得低于15%.三、招股說明書中會計信息的披露招股說明書中披露的最重要信息是財務會計信息。最近一期會計數(shù)據(jù)的有效期為六個月。公司的會計政策。比較報表同向變動較大的說明。分地區(qū)、分行業(yè)的資料。資產(chǎn)負債表日后事項。存續(xù)公司的非正常變動。1其他有必要披露的內(nèi)容。預測期間的確定應符合以下要求：如果預測是在發(fā)行人會計年度的前六個月做出，則預測期間應為自預測時起至該會計年度結束時止的期間。（二）盈利預測的指標（考過簡答）盈利預測指標包括會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預測實現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。即公司在預測年度測算的利潤總額減去當期所得稅數(shù)額后的凈額。即公司經(jīng)利潤總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例。即普通股股票的每股市價與每股盈利之間的比例，反映普通股股票的市場價格與每股盈利水平之間的倍率。即公司凈資產(chǎn)總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例，反映每一普通股股份所能分配的凈資產(chǎn)的價值。（二）差異調(diào)節(jié)的基本方法進行差異調(diào)節(jié)有兩種基本方法：一種是將企業(yè)的經(jīng)濟活動完全按股票發(fā)行、上市國家或地區(qū)的會計準則重新處理，這種方法稱為“重述法”；另一種方法是編制會計報表差異調(diào)節(jié)表，將差異以匯表的方式列示、匯總，并說明差異的原因。定期報告包括年度報告和中期報告。臨時報告包括重大事件公告和公司收購公告。（二）年度報告與中期報告的異同二者的區(qū)別在于年度報告的內(nèi)容比中期報告的內(nèi)容豐富復雜，且報告的時間不同。第四章 租賃會計第一節(jié) 租賃會計概述一、租賃業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展租賃是資產(chǎn)的所有者將其使用權讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式?！叭谫Y”與“融物”相結合。（二）租賃的分類按租賃的目的分類。經(jīng)營租賃，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。在租賃期滿時，既可優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。按租賃資產(chǎn)來源的不同租賃業(yè)務可分為直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。杠桿租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務。售后租賃，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務，對此又稱“返回租賃”。租賃合同的履行。四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展租賃會計是以租賃業(yè)務過程中租賃各方的資產(chǎn)、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結果，從而提供與租賃業(yè)務有關的會計信息。（二）重要性原則：租賃會計在租金的計算方法選用時，對于時間較長、金額較大的融資租賃項目采用復雜的年金計算方法，以特殊的原則記錄和報告。對于租金可能收不回來的風險，應在會計核算中加以考慮。所以租賃會計收益應在租賃期內(nèi)合理地配比分攤。租賃合同履行階段。（二）承租人會計核算的內(nèi)容租賃資產(chǎn)購入階段。租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。所付租金一般應在租賃期限內(nèi)均衡地計入費用。租賃用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費應比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理。二、承租人經(jīng)營租賃的賬務處理（2002年第36題）三、出租人經(jīng)營租賃的賬務處理四、會計報表關于經(jīng)營租賃業(yè)務的揭示租賃資產(chǎn)的租賃期一年以上且為不可取消的經(jīng)營租賃，則應在會計報表附注中加以說明。所謂總額法即指出租人應收租賃款包括租賃資產(chǎn)成本、利息、手續(xù)費等。但這種方法設置會計科目較多，核算手續(xù)比較繁瑣。二、融資租賃業(yè)務承租人的賬務處理（一）承租人融資租賃核算的會計科目設置“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目“長期應付款——應付租賃款”科目（二）承租人融資租賃業(yè)務的具體賬務處理三、融資租賃業(yè)務出租人的賬目設置（一）出租人融資租賃核算的科目設置“應收租賃款”科目，屬于資產(chǎn)類科目。實行凈額法核算的出租人不設置本科目?！按D(zhuǎn)租賃資產(chǎn)”科目，屬于資產(chǎn)類備抵科目?！白赓U收益”科目，屬于損益類科目。（三）售后回租業(yè)務的賬務處理另行借款利率（銀行掛牌利率）是指承租人若以相同條件借款購買該租賃資產(chǎn)而應承擔的借款利率。租賃最低付款額是指在融資租賃中，承租人按租賃合同在租賃期內(nèi)支付的各種款項，加上擔保的租賃資產(chǎn)的余值。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務的核算轉(zhuǎn)租賃業(yè)務是租賃公司以承租人身份與設備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人的身份與用戶簽訂轉(zhuǎn)租合同的租賃業(yè)務。（二）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務核算的科目設置：“應付轉(zhuǎn)租賃租金”、“應收轉(zhuǎn)租賃款”科目。房地產(chǎn)業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務的行業(yè)。一般包括征用土地、拆遷安置、委托規(guī)劃設計、組織開發(fā)建設。（二）房地產(chǎn)業(yè)的營運：包括兩個過程，即生產(chǎn)過程和流通過程。房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動性。房地產(chǎn)商品生產(chǎn)的周期長。房地產(chǎn)市場與多種行業(yè)經(jīng)濟聯(lián)系緊密。二、房地產(chǎn)會計的賬務處理原則（一）開發(fā)產(chǎn)品成本采用制造成本法核算（二）營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進行確認對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權移交后將結算帳單提交給買方并得到認可時，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。出租房屋時，出租方與承租方簽訂合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。（三）土地使用權要根據(jù)不同的開發(fā)目的進行不同的帳務處理一是企業(yè)為建設自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權，對此，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項目的開發(fā)經(jīng)營活動中獲得的土地使用權，由于其隨同開發(fā)產(chǎn)品在銷售時轉(zhuǎn)讓，故此類土地使用權應該計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本。房地產(chǎn)開發(fā)大體分為四個階段，即投資決策分析階段、項目前期工作階段、前期建設階段、房屋租售階段。二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費用核算對象的確定三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容為了滿足開發(fā)成本核算的需要，可對開發(fā)產(chǎn)品按用途分為以下四類二級明細核算：土地（建設場地）開發(fā)項目成本費用支出。配套設施工程項目成本費用支出，指開發(fā)建設城市規(guī)劃中的大型配套設施發(fā)生的各項費用支出?？蛇M一步將工程中各項費用歸為以下六個成本項目設專項進行明細核算：土地征用及拆遷補償費?；A設施費。配套設施費。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本核算采用的是制造成本法。（1）房屋開發(fā)建造成本的歸集：房屋開發(fā)建造成本應當按房地產(chǎn)開發(fā)類別歸集核算。借方記錄企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的成本費用；貸方記錄開發(fā)產(chǎn)品完工后結轉(zhuǎn)的開發(fā)產(chǎn)品數(shù)額；借方余額是未完工的開發(fā)產(chǎn)品的成本費用數(shù)額。土地開發(fā)成本的歸集及科目設置（1）土地開發(fā)成本的歸集（2）土地開發(fā)成本核算的科目設置：土地開發(fā)有兩種不同的用途，一種是為了作開發(fā)后土地銷售（即有償轉(zhuǎn)讓），另一種是為了興建商品房、出租房兒開發(fā)的工程用土地。土地開發(fā)成本核算的賬務處理房屋開發(fā)成本核算的賬務處理四、房地產(chǎn)開發(fā)期間費用的核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)期間費用核算的科目設置銷售費用包括產(chǎn)品銷售之前的改造修復費、產(chǎn)品看護費、水電費、采暖費，為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售而發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費以及專設銷售機構的人員工資、福利費、業(yè)務費等。（二）房地產(chǎn)開發(fā)期間費用核算的賬務處理第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的核算一、房地產(chǎn)銷售收入確認的一般原則長期工程（包括勞務）合同，一般都應當根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入。確認房地產(chǎn)收入應該考慮兩個重要因素：一是要根據(jù)客戶的資信程度，并以定金與售價的百分比作為參考，評價其在房地產(chǎn)上首次或繼續(xù)投資的情況；二是要評價房地產(chǎn)企業(yè)對已售出的房產(chǎn)和地產(chǎn)的權利和義務關系的履約程度。二、房地產(chǎn)銷售收入確認的方法（一）完全應計法完全應計法也稱銷售法，是指在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移并滿足以下條件收到款項時，即確認為銷售收入的方法。付款可靠。賣方應盡義務大部分完成。應收賬款的凈現(xiàn)值等于房地產(chǎn)商品的現(xiàn)行市場價格。所以，完全應計法就是在銷售時確認房地產(chǎn)的銷售收入，而在收款期內(nèi)確認利息收入的一種會計處理方法。在完工百分比法中銷售收入是隨著工程項目的完工進度逐期確認。對于某一項工程的完工程度，通常是以已發(fā)生成本占預計總成本的比例來估定的。應收賬款的計價：由于分期收款法下的應收賬款收款期較長，應以本金和利息之和計算應收賬款。三、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售核算的科目設置包括經(jīng)營收入、其他業(yè)務收入、經(jīng)營成本、經(jīng)營稅金及附加、其他業(yè)務支出?！敖?jīng)營成本”科目，按照“土地轉(zhuǎn)讓成本”、“商品房銷售成本”、“配套設施銷售成本”、“代建工程結算成本”、“出租產(chǎn)品經(jīng)營成本”等設置明細分類賬。四、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的賬務處理第四節(jié) 房地產(chǎn)出租的核算一、房地產(chǎn)出租業(yè)務概述二、房地產(chǎn)出租業(yè)務核算的科目設置和賬務處理（一）房地產(chǎn)出租業(yè)務核算的科目設置對于出租的開發(fā)產(chǎn)品，應設置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算。（二）房地產(chǎn)出租業(yè)務的賬務處理出租開發(fā)產(chǎn)品的賬務處理出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷的計算和賬務處理對于出租開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務中的按月攤銷，應借記“經(jīng)營成本”賬戶，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”賬戶。