【正文】 ／RMB 85 900　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售——乙商品 USDl0 000／RMB 85 900【例l—6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料　　（100 00010+100 000） 1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　170 000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　?。?00 00010） 　 1 000 000銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000【例l—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入l5 000美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=。202年10月9日，以5 000美元／臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB ?！　?2月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=105 000—104 900=13 100（元人民幣）。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購(gòu)入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購(gòu)入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。大銘公司206年12月2日，購(gòu)入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：　　借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）206年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價(jià)值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。②4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=。④4月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl=。⑥4月20日，支付7日的購(gòu)貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。⑧4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=。⑩月末按30日的即期匯率，對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。另外。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。 (5)25日，以每股10美元價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入美國(guó)里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，銀行賣出價(jià)為1美元=。 答案：(1)借：銀行存款 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 10 貸：銀行存款—美元戶 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款—客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 (3) 借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD600／RMB4140　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD600／RMB4140 (4) 借：銀行存款 　　　　　　　 1980　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　 60　　　　 貸：應(yīng)收賬款 USD300／RMB 2040(5)借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（100000）　　　 　貸：銀行存款 　　　 72 000（100000）7．甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。 (3)2月23日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。？答：（1）目標(biāo)不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。？答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋骸　。?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值　　（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　?。?）確定暫時(shí)性差異　　（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額　?。?）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅　?。?）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。假定會(huì)計(jì)折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，其賬面價(jià)值80萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元（因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備20萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時(shí)允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備情況一樣。如果其公允價(jià)值為80萬元時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？6．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時(shí)性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。8．所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。208年12月31日，該股票的市價(jià)為1220萬元。如果本例所購(gòu)買的股票在208年12月31日市價(jià)為1120萬元賬面價(jià)值＝1120（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時(shí)性差異＝1120－1160＝－40（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異40萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異。208年12月31日，該股票的市價(jià)為300萬元?！纠?－4】甲公司207年12月1日，以200萬元購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)其使用壽命為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。208年12月31日，該公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬元。208會(huì)計(jì)年折舊額＝200247。賬面價(jià)值＝180－5＝175（萬元）208稅法年折舊額＝20040％＝80（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－80＝120（萬元）暫時(shí)性差異＝175－120＝55（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異55萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。甲公司208年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，630萬元（280+350）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，570萬元形成無形資產(chǎn)的成本，則208年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬元。【例2—6】 乙企業(yè)于208年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。10＝144（萬元）暫時(shí)性差異=160－144=16（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。208年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司適用的所得稅稅率為25％。10＝144（萬元）暫時(shí)性差異=160－144=16（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。計(jì)稅時(shí)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。10＝20（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－20＝180（萬元）暫時(shí)性差異＝160－180＝－20（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異20萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：（1）計(jì)算2*02年的折舊額；（2）計(jì)算2*02年的暫時(shí)性差異（3）寫出2*02年的會(huì)計(jì)分錄解：（1）會(huì)計(jì)年折舊額：400247。　?。?）支付罰款和稅收滯納金6萬元?！　。?）取得國(guó)債利息收入18萬元。　?。?）某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價(jià)為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。甲公司適用所得稅稅率為25%。答案：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元暫時(shí)性差異金額：10090=10（萬元），由于存貨賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額10萬元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：1025％＝（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 25000第三章 租賃會(huì)計(jì)1．租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。　（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。，出租人將長(zhǎng)期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。8. 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整?！?1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。以上個(gè)款項(xiàng)均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。3月1日出租其中10臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)250000元，租期2個(gè)月，月租金6000元。122＝41667（元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi) 41667 貸：累計(jì)折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購(gòu)入一項(xiàng)需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為90萬元。2008年7月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)租出，租期3個(gè)月，月租金10000元。10247。10247。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 1000000【43】P207例題3：假設(shè)203年12月1日，方星公司向中達(dá)公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：：A型設(shè)備。：204年1月1日206年12月31日，共36個(gè)月。4年1月1日的公允價(jià)為1 050 000元。，已使用3年，期滿無殘值。、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元。 5年和206年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。答案：（1）確定租賃類型最低租賃付款額=2250006+150=1350150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=225000+150=（元）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1050000元，105000090%=945000﹤符合融資租賃第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值由于1050000元﹤，因此融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值為1050000元。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 15