【正文】 無(wú)法持續(xù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論與方法則應(yīng)運(yùn)而生。 ？ 答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán) 境的變化，是客 2 觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)后，人們對(duì)背離會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。 ？ 答：企業(yè)合并和企業(yè)集團(tuán)的建立突破了原來(lái)的會(huì)計(jì)主體觀念，出現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？鐕?guó)集團(tuán)為了對(duì)其他國(guó)家的子公司的進(jìn)行管理，向報(bào)表使用者提供決策的有關(guān)跨國(guó)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的信息，同樣需要編制跨國(guó)集團(tuán)合并 報(bào)表。貨幣計(jì)量概念還延伸至將某一國(guó)外子公司以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化成以母公司本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。但在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類(lèi)型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算。從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。 客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。屬于四項(xiàng)假設(shè)限定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍；而背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍。 （ 2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。 ？ 答：（ 1）企業(yè)合并（ 2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（ 3）外幣會(huì)計(jì)（ 4）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（ 5）商品期貨會(huì)計(jì)（ 6）金融工具會(huì)計(jì)（ 7）重組與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（ 8）租賃會(huì)計(jì)（ 9）上市公司信息披露。 3企業(yè)合并可能給有關(guān)方面帶來(lái)稅收上的好處。 5 防止被兼并。 1 吸收合并：一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。 2 新設(shè)合并：兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公 司為新設(shè)合并，合并各方解。 3 控股合并：也稱(chēng)取得控制股權(quán)，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。 。 2 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。 3 在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。 5 為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。（一）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，無(wú)論從編制基礎(chǔ)看，還是從編制程序和編制 方法看，都與個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。 答：（ 1）同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終的控制者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或 相同的多方的最終控制。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的合并。購(gòu)買(mǎi)日的確定須同時(shí) 滿(mǎn)足以下五個(gè)條件： 1，企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。 3，參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。 5 合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益用承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。商譽(yù)的快加處理視合并方式不同而不同： （ 1）在吸收合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方按取得的被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值登記賬簿，購(gòu)買(mǎi)成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在購(gòu)買(mǎi)方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。 22．權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法在操作過(guò)程中的差異體現(xiàn)在哪些方面？ 答 ：差異體現(xiàn)在， 1 是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 2，是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。 3 合并前收益及留存收益的處理。 4 合并費(fèi)用的處理。 ？ 答： 1，為企業(yè)集團(tuán)所有股東提供決策有用的信息。 3 為企業(yè)集團(tuán)管理者提供有用的信息。 ？ 答：由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立法人，所以為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表 能夠準(zhǔn)確、全面地反映出企業(yè)的真實(shí)情況，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須具備的基本條件主要包括： 3 （ 1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。 （ 3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣。 在日常會(huì)計(jì)核算中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。 25．請(qǐng)簡(jiǎn)要回答經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的內(nèi)容。 35 頁(yè)，有疑問(wèn) 答：內(nèi)容有，會(huì)計(jì)主體與其終極所 有者是相互分離，獨(dú)立存在的個(gè)體，從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)。所以有投入資本后，與之相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)過(guò)戶(hù)至法人主體，任何所有者都不能對(duì)法人主體的財(cái)產(chǎn)提出要求權(quán)。 ？ 答： 1 控制的主體是唯一的，具有排他性。 3，控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或降低所分擔(dān)的損失等。 ？ 答： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定應(yīng)以控制為基礎(chǔ)。 在我國(guó)，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的子公司具體包括： （ 1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況。 ② 母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。 （ 2）母公司控制的其他被投資企業(yè)。 ② 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 ④ 在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。一般情況下，抵消分錄的類(lèi)型包括： ① 將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消。 ③ 將母公司與子 公司以及子公司之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易事項(xiàng)等予以抵消。 （ 5）將合并 工作底稿的合并數(shù)分別過(guò)入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。 答：（ 1）導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。 （ 2） 導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際。這兩種情況都導(dǎo)致企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸?shí)。在物價(jià)變動(dòng)情況下，按照配比原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，以此為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)的分配，必然會(huì)導(dǎo)致多分利潤(rùn)、侵蝕資本或 利潤(rùn)分配不足，又會(huì)同時(shí)影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因?yàn)闄?quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。在物價(jià)變動(dòng)情況下討論資本保全問(wèn)題時(shí)，資本包括財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本兩種概念基礎(chǔ)。 兩種資本保全理論下，分別采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，則構(gòu)成不同的會(huì)計(jì)模式。 。因而選擇企業(yè)凈資產(chǎn)作為評(píng)價(jià)對(duì)象就理所當(dāng)然了，而且從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度又將凈資產(chǎn)等同于資本概念。然而，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)所有者投入資本的保全標(biāo)準(zhǔn)又存在兩種不同的觀點(diǎn)，即財(cái)務(wù)資本保全理論與實(shí)務(wù)資本保全理論。 答： 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：（ 1）一般物價(jià)指數(shù)較大程度上表示了整體的市場(chǎng)交易價(jià)格走勢(shì)，企業(yè)與市場(chǎng)中的其他主體發(fā)生交易活動(dòng)的定價(jià)必然受到市場(chǎng)交易價(jià)格走勢(shì)的影響。（ 3）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理方法不需要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方式，僅以一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的名義貨幣計(jì)量單位，因此會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際應(yīng)用，而且對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。（ 2）一般物價(jià)水平 會(huì)計(jì)所選擇的物價(jià)指數(shù)通常是居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，作為生產(chǎn)性企業(yè)采用這一物價(jià)指數(shù)來(lái)衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的受影響狀況，不具說(shuō)服力。另外，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的劃分也并不存在完全清晰的界限，帶有一定程度的主觀隨意性，這會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。 答：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)也稱(chēng)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)或現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，是針對(duì)某些物價(jià)變動(dòng)影響的特定資產(chǎn)，用現(xiàn)行成本代替歷史成本計(jì)價(jià)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算求得企業(yè)持有的資產(chǎn)因物價(jià)變動(dòng)所形成的損益并進(jìn)行調(diào) 整的方法。在物價(jià)變動(dòng)情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)不僅不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，而且按現(xiàn)時(shí)價(jià)格水平的營(yíng)業(yè)收入與按歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用相配比，也無(wú)法反映企業(yè)的真實(shí)收益。 二、 以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定企業(yè)收益 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本計(jì)量資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)來(lái)確定企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)了實(shí)物資本保全。 ，它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？ 答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來(lái)按歷史成本計(jì)算的金額，其差額就是持有損益。 持有損益按其是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和 已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。 答：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)： 實(shí)物資本保全理論認(rèn)為因物價(jià)變化導(dǎo)致的賬面價(jià)值增加被排除在企業(yè)收益之外，因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期生存依賴(lài)于它產(chǎn)生足夠的收益用以置換與目前經(jīng)營(yíng)能力相 同資產(chǎn)能力。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因?yàn)檫@時(shí)的配比是現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本之間的配比，同時(shí)也使對(duì)資產(chǎn)的使用效率考核有了可比性。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)： 現(xiàn)行成本通常又稱(chēng)為重置成本，其確定存在一定的困難，尤其是對(duì)于那些專(zhuān)項(xiàng)