【正文】 966%83,029%應(yīng)收股利53,471%79,545%應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備5%)202,655%347,590%其他應(yīng)收款273,923%184,514%預(yù)付賬款312,203%500,339%存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)166,711%136,823%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1,220,542%1,458,345%長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1,427,151%3,845,631%固定資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比固定資產(chǎn)原價(jià)542,509%596,276%減：累計(jì)折舊243,131%277,964%固定資產(chǎn)凈值299,377%318,312%在建工程59,071%6,672%固定資產(chǎn)清理32%%固定資產(chǎn)合計(jì)358,417%324,983%無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)87,637%82,482%資產(chǎn)總計(jì)3,093,747%5,711,441%企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：表2青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)益方)單位：人民幣千元負(fù)債及股東權(quán)益母公司百分比母公司百分比流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款58,050%277,210%應(yīng)付工資6,635%%應(yīng)付福利費(fèi)331%971%應(yīng)付股利132,941%239,294%應(yīng)付稅金75,677%45,557%其他應(yīng)交款1,216%1,581%其他應(yīng)付款8,734%5,560%流動(dòng)負(fù)債合計(jì)283,584%779,261%長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)0%0%負(fù)債合計(jì)283,584%779,261%股東及股東權(quán)益母公司百分比母公司百分比股本564,707%797,648%資本公積1,592,541%3,173,013%盈余公積351,013%486,937%其中：公益金152,373%214,157%未分配利潤(rùn)364,903%474,582%股東權(quán)益合計(jì)2,810,164%4,932,180%負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)3,093,747%5,711,441%企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：（一）流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)比較大的項(xiàng)目。這個(gè)特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會(huì)計(jì)年度通常指公歷的1月1號(hào)至12月31號(hào)。所以，每個(gè)公司都要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合自己的成本與費(fèi)用控制辦法。而B(niǎo)企業(yè)可能很善于查找問(wèn)題的原因并找到解決辦法；198。這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：198。C企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。如前一個(gè)月的費(fèi)用超過(guò)預(yù)算10%，那么下個(gè)月的費(fèi)用預(yù)算就自動(dòng)刪減10%。它們對(duì)成本費(fèi)用的控制有不同的對(duì)策。點(diǎn)評(píng)：所以在成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，可以省的錢(qián)，一毛不拔，應(yīng)該用的錢(qián)，毫不吝惜?！景咐?】開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬(wàn)人民幣，而老板只投入200萬(wàn)，這就是過(guò)度控制。在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過(guò)度控制。事后控制是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正未來(lái)的成本支出。例如開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研究發(fā)展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。所以有時(shí)某些企業(yè)會(huì)設(shè)定差異分析的門(mén)檻，也就是單項(xiàng)的成本或費(fèi)用。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例如一個(gè)人每個(gè)月只花500元人民幣，假設(shè)差異是10%，即50元。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè)月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。俗話說(shuō)，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止以后再發(fā)生類(lèi)似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)落差的責(zé)任。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無(wú)謂的分析。成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績(jī)的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。點(diǎn)評(píng)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)?！景咐磕骋患移髽I(yè)年初的總預(yù)算是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是1500萬(wàn)。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異?？梢詮牟块T(mén)入手找原因，例如為什么公司的利潤(rùn)比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)衰退，還是制造部門(mén)的成本提高，抑或是銷(xiāo)售部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用增長(zhǎng)等。個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)成本的控制和分析而言的，也稱(chēng)損益兩平分析或保本數(shù)量分析。這種控制屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這三個(gè)生產(chǎn)要素，缺一不可。制造費(fèi)用。直接原料；198。通過(guò)分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)公司的一些問(wèn)題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財(cái)源滾滾而來(lái)。成本分析與費(fèi)用控制技巧——時(shí)代光華網(wǎng)絡(luò)課程第一講 成本分析與費(fèi)用控制的意義很多企業(yè)都非常重視開(kāi)源，但是對(duì)于節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與控制，則不夠重視，或者說(shuō)不知道如何進(jìn)行分析和控制。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個(gè)診斷。成本分析的定義成本主要由以下三部分組成：198。直接人工；198。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行成本控制及成本差異分析。、數(shù)量和收入分析由于在生產(chǎn)過(guò)程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷(xiāo)售數(shù)量隨時(shí)做一些調(diào)整。另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也就是說(shuō)編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一個(gè)存量或營(yíng)業(yè)收入。差異化分析的方法整體差異化分析方法可以通過(guò)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行。除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說(shuō)從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。在做差異分析時(shí)，主要分析量差和價(jià)差。例如銷(xiāo)貨收入或叫營(yíng)業(yè)收入，為什么比以前少，是因?yàn)殇N(xiāo)售量比以前少，還是因?yàn)楸±噤N(xiāo)，盡管銷(xiāo)售量增加了，但是整體的收入都在減少。在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這說(shuō)明它的成本控制得非常好。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬(wàn)，而預(yù)算是1500萬(wàn)，雖然成本總額都是2000萬(wàn)，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。差異化分析的先決條件很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無(wú)功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬(wàn)，卻定了3000萬(wàn)的目標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來(lái)看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無(wú)法完成。所以，設(shè)定目標(biāo)時(shí)，一定要適度，不能過(guò)大或過(guò)小。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。此外，一些費(fèi)用的基準(zhǔn)，如單價(jià)、費(fèi)率，不管是出差的費(fèi)用或是一般的交通費(fèi)用，其設(shè)定也要非常貼切，例如銷(xiāo)售部門(mén)，如果把價(jià)格定得很高，那么每個(gè)月做業(yè)績(jī)差異分析時(shí)，是比較不利的，將來(lái)也會(huì)做很多沒(méi)有意義的分析。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個(gè)差異分析也就沒(méi)有實(shí)際的效果。差異化分析步驟在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。這時(shí)如果投入差異分析的成本，比節(jié)省50元錢(qián)還要多，那就沒(méi)有必要做差異分析。差異的數(shù)字一定要超過(guò)多少錢(qián)以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過(guò)要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。費(fèi)用控制事前控制，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說(shuō)亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。當(dāng)實(shí)際的支出超過(guò)原來(lái)所編的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不管是量差還是價(jià)差，都應(yīng)該了解原因，然后針對(duì)這些差異，采取相應(yīng)的對(duì)策。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)往往矯枉過(guò)正，采取過(guò)度的控制，把錢(qián)管得太死。最后也許產(chǎn)品勉強(qiáng)開(kāi)發(fā)出來(lái)了，可是上市以后卻無(wú)人問(wèn)津，因?yàn)?00萬(wàn)的預(yù)算開(kāi)發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。【案例2】有三家著名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。A企業(yè)有一套專(zhuān)門(mén)的控制機(jī)制，如果超過(guò)預(yù)算，電腦會(huì)自動(dòng)刪減。B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過(guò)預(yù)算，則凍結(jié)未來(lái)月份的支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。點(diǎn)評(píng)：上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費(fèi)用控制的三種不同的典型做法。A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)不會(huì)改善，所以一旦超支就要立即裁減；198。C企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。第二講 從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表代表一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表可以反映出在那個(gè)特定的日期里，企業(yè)有多少資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）、有多少負(fù)債（包括短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債），有多少資本，有多少盈余等，直接反映公司的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)一般包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、存貨等。在營(yíng)業(yè)中，企業(yè)有時(shí)會(huì)有吃倒賬的風(fēng)險(xiǎn)，貨物賣(mài)出去了，但是錢(qián)卻收不回來(lái)，變成一種呆賬。一個(gè)企業(yè)，呆賬應(yīng)該提百分之多少？稅法規(guī)定，呆賬沒(méi)有發(fā)生，可以提1%。任何商品生產(chǎn)出來(lái)，最終的目的都是要賣(mài)出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會(huì)有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。例如進(jìn)了一件商品100元錢(qián)，可是放了幾個(gè)月以后，它的價(jià)格跌到60元，產(chǎn)生40元的損失，這就是所謂的存貨跌價(jià)損失。這種損失是非常大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，出現(xiàn)在損益表中。這個(gè)數(shù)字是相當(dāng)驚人的，例如，2000年12月31號(hào)，到2001年，增長(zhǎng)得非?？?，所以在將來(lái)的損益表中，就可能會(huì)出現(xiàn)很多的股利，當(dāng)然還有一種可能，就是虧很多。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。即年年折舊金額都是固定的，也就是說(shuō)不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。有一些企業(yè)，因?yàn)樘潛p得太厲害，就會(huì)要求延長(zhǎng)折舊年限，讓每一年攤的折舊減少，表面上是賺錢(qián)的，實(shí)際上并沒(méi)有賺錢(qián)。因?yàn)橥恋貨](méi)有終止的使用年限，所以不用提折舊。（三）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。例如，從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表里，可以發(fā)現(xiàn)從2000～2001年，它的應(yīng)付賬款增長(zhǎng)的金額非?？捎^，增長(zhǎng)了幾乎將近4倍。（四）股東權(quán)益股東權(quán)益也稱(chēng)所有者權(quán)益。獨(dú)資；198。股份有限公司。通過(guò)這些科目在賬面上的反映，可以很清晰地看出公司是在賺錢(qián)還是虧損。資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，代表總資產(chǎn)的金額，右邊則代表負(fù)債加股東權(quán)益。假設(shè)這兩邊數(shù)字不平衡的話，那么會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該分析一下，找到不平衡的原因。它的日期應(yīng)該是這樣的，如3月份的損益表是指從3月1日～3月31日?！景咐壳鄭u海爾損益表單位：人民幣千元項(xiàng)目母公司百分比母公司百分比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,204,371%2,739,886%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,878,733%2,373,418%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3,984%4,885%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)321,654%361,582%加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)5,340%11,106%減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1,823%36,860%管理費(fèi)用169,033%201,241%財(cái)務(wù)費(fèi)用1,640%777%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)157,778%133,810%加：投資收益255,953%499,516%減：營(yíng)業(yè)外支出97%169%利潤(rùn)總額414,209%640,743%減：所得稅23,985%22,904%凈利潤(rùn)390,224%617,839%企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：點(diǎn)評(píng)：資產(chǎn)負(fù)債表的科目很多，變化也是錯(cuò)綜復(fù)雜的，而損益表相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)。毛利率是企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題。有時(shí)雖然毛利不錯(cuò)，可是費(fèi)用超支，控制不當(dāng)，可能會(huì)使得它的凈利潤(rùn)減少。另外，可以看到，海爾營(yíng)業(yè)外的收入非?？捎^，2001年，它的整體凈利潤(rùn)雖然比2000年增長(zhǎng)快，可是仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中很大的一個(gè)數(shù)字來(lái)自于投資收益，就是投資到其他公司賺的錢(qián)，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)。但看一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少要看三年，因?yàn)槠髽I(yè)在三年里會(huì)起起落落，有一個(gè)波動(dòng)，所以至少要看三年的財(cái)報(bào)才比較準(zhǔn)確。這要靠分析，找出一些端倪，以便做補(bǔ)救。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，可是管理、銷(xiāo)售或是研發(fā)的費(fèi)用控制不當(dāng)，最后營(yíng)業(yè)的凈利潤(rùn)剩下無(wú)