【正文】 %1,581%其他應付款8,734%5,560%流動負債合計283,584%779,261%長期負債合計0%0%負債合計283,584%779,261%股東及股東權益母公司百分比母公司百分比股本564,707%797,648%資本公積1,592,541%3,173,013%盈余公積351,013%486,937%其中：公益金152,373%214,157%未分配利潤364,903%474,582%股東權益合計2,810,164%4,932,180%負債及股東權益合計3,093,747%5,711,441%企業(yè)負責人：　　　　財務負責人：　　　　制表人：無形資產87,637%82,482%資產總計3,093,747%5,711,441%企業(yè)負責人： 　　 　財務負責人：　　　　制表人：%固定資產合計358,417%324,983%無形資產及其他資產這個特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的資產負債表截止日是3月31日，而會計年度通常指公歷的1月1號至12月31號。資產負債表所以，每個公司都要根據(jù)自己的實際情況選擇適合自己的成本與費用控制辦法。而B企業(yè)可能很善于查找問題的原因并找到解決辦法；198。這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：198。 B企業(yè)如果前一個月的收入實際低于預算，或費用實際超過預算，則凍結未來月份的支出預算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。A企業(yè)有一套專門的控制機制，如果超過預算，電腦會自動刪減。【案例2】有三家著名企業(yè)，一個是日本A企業(yè)，一個是美國B企業(yè)，另外一個是歐洲C企業(yè)。點評：所以在成本方面當用則用，當省則省，可以省的錢，一毛不拔，應該用的錢，毫不吝惜。最后也許產品勉強開發(fā)出來了，可是上市以后卻無人問津，因為200萬的預算開發(fā)出來的產品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達。在進行費用控制時，應采取適度原則，避免過度控制。當實際的支出超過原來所編的預算或標準時，不管是量差還是價差，都應該了解原因，然后針對這些差異，采取相應的對策。例如開發(fā)一個新產品，應該投入多少，研究發(fā)展的費用是多少，需要事先設定一個標準。費用控制差異分析報表必須定期填報，另外，除了填表，每個月都應針對成本或費用的差異分析進行匯報，明確由誰來負責，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實際功能和作用。差異的數(shù)字一定要超過多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費用超過要控制的成本和費用，那差異分析就失去實用性。這時如果投入差異分析的成本，比節(jié)省50元錢還要多，那就沒有必要做差異分析。在進行差異分析時，需要設定差異分析的標準。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對每個月/年的實際支出與年初編定的預算做比較，以便作為控制的依據(jù)。差異化分析步驟俗話說，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強控制，如何防止以后再發(fā)生類似的事情，一定要落實最后負責的單位，否則浪費人力、物力。差異責任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔落差的責任。此外，一些費用的基準，如單價、費率，不管是出差的費用或是一般的交通費用，其設定也要非常貼切，例如銷售部門，如果把價格定得很高，那么每個月做業(yè)績差異分析時，是比較不利的，將來也會做很多沒有意義的分析。例如生產一個產品，需要投入直接人工。成本和費用預算是為了達到目標而編制的，假設目標設定不合理，業(yè)績的差異分析及成本費用的差異分析就會與事實差距太大。差異化分析的先決條件點評：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。但實際上，如果做比較細目的分析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預算是500萬，結果消費性的支出方面達1500萬。【案例】某一家企業(yè)年初的總預算是2000萬，其中消費性的支出是500萬，生產性的支出是1500萬。在做差異分析時，不能只看總額，而且要看細目，即單項的差異分析。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價差。量差即數(shù)量上的差異，價差是指價格上的差異。除了進行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。個別成本差異分析包括職能的成本和費用的分析和控制，包括制造成本、銷售費用、管理、研發(fā)、財務以及資本支出。整體差異化分析方法可以通過損益表、資產負債表、損益兩平點分析、投資分析等幾個項目來進行。另外，還需要有一個彈性的預算，也就是說編制好的預算，即成本和費用要達到某一個存量或營業(yè)收入。、數(shù)量和收入分析由于在生產過程中變數(shù)太多，實際的花費與編制的預算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產或銷售數(shù)量隨時做一些調整。這種控制屬于絕對數(shù)的比較，因為不管所編制的預算合不合理，實際的花費數(shù)字與事先所編制的預算或標準之間一定會有一些差異。簡單地說，就是料工費，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。直接人工；198。成本主要由以下三部分組成：198。對于一個企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個診斷。.. . . ..第一講 成本分析與費用控制的意義很多企業(yè)都非常重視開源，但是對于節(jié)流，即如何進行成本與費用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進行分析和控制。通過分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)公司的一些問題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務蒸蒸日上，財源滾滾而來。成本分析的定義直接原料；198。制造費用。要生產一種產品，必須投入這三個生產要素，缺一不可。在生產產品之前，首先要做的一項工作是編制預算或標準，以便在實施過程中進行成本控制及成本差異分析。這種調整是相對成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。如果沒有達到這個產量和營業(yè)收入，需要對變動的成本和費用的數(shù)字做一些調整。差異化分析的方法可以從部門入手找原因，例如為什么公司的利潤比以前少，到底是業(yè)務部門的業(yè)績衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營銷費用增長等。在做差異分析時，主要分析量差和價差。例如銷貨收入或叫營業(yè)收入，為什么比以前少，是因為銷售量比以前少，還是因為薄利多銷，盡管銷售量增加了，但是整體的收入都在減少。到年底時正好花了2000萬，這說明它的成本控制得非常好。相反，生產性的支出只花了500萬，而預算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內容卻本末倒置。很多企業(yè)每個月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無功，主要原因可能是很多老板在設定新年度的目標時，以為目標越高越好，例如他只能做1000萬，卻定了3000萬的目標，以為這樣可以驅策員工拼命干活，可是從管理的角度來看，這個差異分析差距太大了，目標根本無法完成。所以，設定目標時，一定要適度，不能過大或過小。成本設定的假設包含適當?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。假設設定的標準人工、工時或工資率不合理，工資偏高或工時太少，就會做無謂的分析。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個差異分析也就沒有實際的效果。在進行差異分析時，必須做差異分析表。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例如一個人每個月只花500元人民幣，假設差異是10%，即50元。所以有時某些企業(yè)會設定差異分析的門檻，也就是單項的成本或費用。事前控制，即事先建立各項支出的合理標準，預防成本超支。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說亡羊補牢，為時未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。事后控制是對已經發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調整或修正未來的成本支出。在現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)往往矯枉過正，采取過度的控制，把錢管得太死?！景咐?】開發(fā)一個新產品，理當投入500萬人民幣，而老板只投入200萬，這就是過度控制。它們對成本費用的控制有不同的對策。如前一個月的費用超過預算10%，那么下個月的費用預算就自動刪減10%。C企業(yè)是根據(jù)前一季實際營業(yè)收入的目標達成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營業(yè)目標達成率（低于100%），修正后一季變動費用。點評：上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費用控制的三種不同的典型做法。 A企業(yè)因為公司狀況不是太好，將來的業(yè)績在短時間內不會改善，所以一旦超支就要立即裁減；198。 C企業(yè)經營狀況良好。第二講 從財務報表探討成本分析與費用控制（一）資產負債表代表一個企業(yè)在某一個特定日期的財務狀況。資產負債表可以反映出在那個特定的日期里，企業(yè)有多少資產（包括流動資產、固定資產及其他資產）、有多少負債（包括短期負債和長期負債），有多少資本，有多少盈余等，直接反映公司的整個財務狀況?！景咐勘? 青島海爾資產負債表(資產方)單位：人民幣千元資產流動資產母公司百分比母公司百分比貨幣資金179,612%126,595%應收票據(jù)81,966%83,029%應收股利53,471%79,545%應收賬款(壞賬準備5%)202,655%347,590%其他應收款273,923%184,514%預付賬款312,203%500,339%存貨(存貨跌價準備)166,711%136,823%流動資產合計1,220,542%1,458,345%長期投資長期股權投資1,427,151%3,845,631%固定資產母公司百分比母公司百分比固定資產原價542,509%596,276%減：累計折舊243,131%277,964%固定資產凈值299,377%318,312%在建工程59,071%6,672%固定資產清理32%表2 青島海爾資產負債表(權益方) 單位：人民幣千元負債及股東權益母公司百分比母公司百分比流動負債應付賬款58,050%277,210%應付工資6,635%（一）流動資產在資產負債表中，流動資產是一個比較大的項目。當然，有些企業(yè)可能營業(yè)周期更長一些，但一般是以一年為標準。在營業(yè)中，企業(yè)有時會有吃倒賬的風險，貨物賣出去了，但是錢卻收不回來，變成一種呆賬。一個企業(yè)，呆賬應該提百分之多少？稅法規(guī)定，呆賬沒有發(fā)生，可以提1%。會計中有一個計價的方法，叫做成本與市價孰低法。甚至有時候存貨的品質不好，放了幾年都無人問津，商品最后的實際價值為0，特別在IT的產業(yè)中這種特性更明顯。這個數(shù)字是相當驚人的，例如，2000年12月31號，到 2001年，增長得非常快，所以在將來的損益表中，就可能會出現(xiàn)很多的股利，當然還有一種可能，就是虧很多。（二）固定資產固定資產也會和損益表密切相關。折舊分為平均折舊和加速折舊。即年年折舊金額都是固定的，也就是說不管實際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。當然，作為固定資產，土地是不用提折舊的。總之，折舊費用也會表現(xiàn)在損益表中，資產負債表中這些重要的會計科目，最后都會影響整個收入支出的數(shù)字。（三）流動負債流動負債和流動資產正好相反，是指一年內，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆铡＠?，從海爾的資產負債表里，可以發(fā)現(xiàn)從2000～2001年，它的應付賬款增長的金額非?？捎^，增長了幾乎將近4倍。企業(yè)經營的形態(tài)有以下三種：198。合伙；198。股東權益里有一些比較重要的科目，如股本、資本公積、盈余等。一般來講，資產負債表的左邊，一定等于資產負債表的右邊。例如海爾2000年，左邊的總數(shù)，；2001年，等于右邊的負債加股東權益。損益表是指一個企業(yè)在某一期間的營業(yè)結果，或虧或盈。另外，如果要計算累計損益表的話，還需要有另外一個損益表，如年度損益表。【案例】青島海爾損益表單位：人民幣千元項目母公司百分比母公司百分比主營業(yè)務收入2,204,371%2,739,886%減：主營業(yè)務成本1,878,733%2,373,418%主營業(yè)務稅金及附加3,984%4,885%主營業(yè)務利潤321,654%361,582%加：其他業(yè)務利潤5,340%11,106%減：營業(yè)費用1,823%36,860%管理費用169,033%201,241%財務費用1,640%777%營業(yè)利潤157,778%133,810%加：投資收益255,953%499,516%減：營業(yè)外支出97%169%利潤總額414,209%640,743%減：所得稅23,985%22,904%凈利潤390,224%617,839%企業(yè)負責人：　　　財務負責人：　　　制表人：點評：資產負債表的科目很多，變化也是錯綜復雜的，而損益表相對簡單一點。毛利