【正文】 【案例】管理費(fèi)用差異分析表。而且還定期表揚(yáng)關(guān)了開關(guān)的，每個(gè)月由總經(jīng)理來頒獎(jiǎng)，看該月哪一個(gè)部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他?！景咐坑幸患译娔X公司，為了節(jié)省照明的電力費(fèi)用，把整個(gè)辦公室分成好幾個(gè)區(qū)，只要有開關(guān)的地方，附近的人就被當(dāng)作一個(gè)區(qū)。（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間肯定會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的問題做一些調(diào)整或修正。這些管理費(fèi)用在編制的時(shí)候，有些是由主辦部門來編列和控管，例如水電費(fèi)，一般由總務(wù)部門控管。198。編制基準(zhǔn)管理費(fèi)用的科目很多，不同的管理費(fèi)用，不同的科目，該怎么編。198。定額定額就是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。要控制管理費(fèi)用，首先應(yīng)先編寫預(yù)算。管理費(fèi)用反過來，實(shí)際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因?yàn)闆]達(dá)成目標(biāo)少花了，還是為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰來寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向銷售人員提供咨詢，但實(shí)際上動(dòng)手來寫，仍是銷售部門。上表還有全年的預(yù)算，它表示的是到該月為止，整個(gè)花費(fèi)占全年的百分比。，請(qǐng)?zhí)畋韱挝挥趥渥谡f明差異原因。費(fèi)用子目代號(hào)本月份累計(jì)全期獎(jiǎng)金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。以年度為核算基準(zhǔn)；198。以各事業(yè)部（利潤中心）年度實(shí)際營業(yè)額（扣除退貨、折讓）總額之千分之三預(yù)估呆賬總和為依據(jù)。（三）銷售費(fèi)用之控制——呆賬在整個(gè)銷售費(fèi)用的控制里，如何控制呆賬至關(guān)重要。所以在銷售費(fèi)用控制時(shí)，一定要注意效果的問題。于是，一再的換主角。【案例】某一家裝公司為了賣瓷磚，請(qǐng)了一位女明星做形象代言人?！景咐恐袊囦N售的競爭非常激烈，所以汽車公司會(huì)做一個(gè)統(tǒng)計(jì)，由汽車的代理商每年報(bào)數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后根據(jù)數(shù)字決定廣告費(fèi)。在執(zhí)行以后，還需要對(duì)廣告效果進(jìn)行測定，即確定廣告到底有沒有效果。%%12%100%10%%%比例%%50萬%選擇全國性主要報(bào)紙刊登雜志48萬30萬1,004萬%選擇2%以上之收視率家庭主婦觀賞及老少咸宜之節(jié)目報(bào)紙?jiān)阡N售費(fèi)用里，廣告費(fèi)用這項(xiàng)是很大的。所以費(fèi)用率的差距也有746萬多，這是價(jià)差的部分。造成差異的主要原因是因?yàn)殇N售數(shù)量的減少，銷售費(fèi)用減少440萬，這是量的部分。 (1)；b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更（增減）應(yīng)予調(diào)整的金額；c、(5)：系指預(yù)算的費(fèi)用率高估或低估，即預(yù)算偏差的金額。客戶投訴處理；198。宣傳、廣告；198。訂單處理；198。拜訪客戶次數(shù)(按等級(jí)區(qū)分)；198。銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項(xiàng)營銷活動(dòng)以達(dá)成之。不可控制的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些都是銷售部門的基本配備。用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎(jiǎng)金；198。（一）銷售費(fèi)用分析同時(shí)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。銷售費(fèi)用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。銷售費(fèi)用嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算；198。避免制造費(fèi)用 （折舊、技術(shù)權(quán)利金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤；198。198。停工待料或產(chǎn)能過剩。間接人工過多（效率太差）；198。間接材料濫用；198。198。例如廠長的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會(huì)造成間接人工增198。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運(yùn)營情況不錯(cuò)，員工也希望調(diào)薪。費(fèi)率變更原來編預(yù)算的費(fèi)率已經(jīng)有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)來說，運(yùn)費(fèi)是一個(gè)比較大的制造成本，運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)，對(duì)企業(yè)有直接的影響。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升?！獌r(jià)格198。整個(gè)制造費(fèi)用可以分為價(jià)格和數(shù)量兩個(gè)方面。第一個(gè)工廠的差異是2，475萬，其中可控制的部分大概是1，272萬，不可控制部分1，202萬，總差異數(shù)是兩個(gè)數(shù)相加?！景咐磕称髽I(yè)制造費(fèi)用差異分析表部門預(yù)算（1）實(shí)績（2）差異（3）=（1）（2）可控制費(fèi)用（4）不可控制費(fèi)用（7）產(chǎn) 量增（減）（10）差異度（11）頭份廠441,207416,27724,75012,726(5)%(6)12,024(8)%(9)(%)%中和廠260,696242,11918,57711,458%7,119%%%鶯歌廠244,304241,8532,451652%1,799%%%桃園廠64,00161,5882,4131,911%502%(%)%中壢廠53,23854,016(778)(1,931)(%)1,153%%%注：a、（3）=(5)+(8)；b、(6)：可控制費(fèi)用差異數(shù)與可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；c、(9) ：不可控制費(fèi)用差異數(shù)與不可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；d、另假設(shè)可控制費(fèi)用為變動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)隨產(chǎn)量之增減同比率變動(dòng)，不可控制費(fèi)用為固定費(fèi)用，不隨數(shù)量變動(dòng)，故(9)的差額比率為0；e、(11)：差異度＝(6)+(9)+(10)。198。加強(qiáng)出勤管理員工的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證，如果一個(gè)企業(yè)員工的出勤率差或者離職率高，會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的效益。一個(gè)企業(yè)要不斷地加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，才能鼓舞員工的士氣，跟上技術(shù)潮流，提高工作效率。198?？刂乒べY率，避免工資變化過大198。靈活運(yùn)用調(diào)班、加班要達(dá)到產(chǎn)量，人數(shù)不夠怎么辦？有的企業(yè)采取調(diào)班或加班的方法以及其他方式。但是有這樣的預(yù)算之后，該企業(yè)在4月份，本應(yīng)補(bǔ)60個(gè)人，結(jié)果只補(bǔ)了57個(gè)人，到5月份，應(yīng)該補(bǔ)36個(gè)，但一個(gè)都不補(bǔ)，到6月份，要補(bǔ)33個(gè)人，又一個(gè)都沒補(bǔ)，這樣到7月份，本來要減少72個(gè)人，現(xiàn)在也不用裁減了，因?yàn)樯傺a(bǔ)的數(shù)量剛好是72人。如果按照產(chǎn)量減少直接人工就要減少這樣一個(gè)前提，只能讓直接人工下崗。然而，直接人工和產(chǎn)量有關(guān)，就上例而言，直接人工一直增加，產(chǎn)量也一直增加。那么，1月份，為了生產(chǎn)AB這兩種產(chǎn)品，總共需要314個(gè)人，可是該企業(yè)現(xiàn)在只有285個(gè)人，短缺29個(gè)人，所以再補(bǔ)29人。，需要314個(gè)人。建立計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)(Head Count)每個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝（每個(gè)月的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）247。備注: (Ⅰ)(Ⅱ)五月及六月生產(chǎn)線必須加班(Ⅲ)新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程101010101010總計(jì)劃需求人數(shù)411445525531531556034806025調(diào)整前新增人數(shù)去年底實(shí)際人數(shù)總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)127206284340356381總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃5,0008,90010,10012,10014,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)284239241193175175B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃13,00012,00010,0008,0008,0008,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)212319192121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃7月8月9月10月11月12月工作天數(shù)表2 年度人力需求（2）年度人力需求表（2）總計(jì)劃需求人數(shù)(Ⅲ)返工人數(shù)生產(chǎn)線人數(shù)調(diào)整前新增人數(shù)28531434435441445048313,00014,20015,10018,40019,80021,100314338298328328328B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃13,00014,00013,00015,00015,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)【案例】表1 年度人力需求（1）年度人力需求表（1）也就是說要生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該用流水線上多少作業(yè)員，每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，總體標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，都要有一定的指標(biāo)。有效地控制直接人工成本，主要有以下幾種方法：198。季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整緊急性或季節(jié)性生產(chǎn)不僅會(huì)加大原料的使用量，同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的上升。198。工資計(jì)算方法變更(例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制)企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績等原因有相應(yīng)的調(diào)整，可是有的企業(yè)多年的工資標(biāo)準(zhǔn)卻一直未變，這肯定會(huì)引起差異?；蛘邽榱送瓿晒ぷ?，找些臨時(shí)工來幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。一個(gè)很簡單的工作，找一個(gè)工資比較高的人來做，自然會(huì)造成人工的差異。造成人工工資率差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：198。198。材料質(zhì)量低劣，返工頻繁流水線上的工人，一般寧愿做新的產(chǎn)品，也不愿意返工。送料遲誤另外，延遲送料，導(dǎo)致工人被動(dòng)等待，也是造成工作時(shí)間差異的一個(gè)因素。所以機(jī)器故障是一個(gè)很大的問題。機(jī)器故障在上班過程中，如果電腦發(fā)生故障，是一件很惱人的事情，尤其是正在趕制文件或處理事情的時(shí)候。結(jié)果有的變更對(duì)工人來講相當(dāng)生疏，所以要達(dá)到重新熟練的地步，則需要一段時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。198。假設(shè)某個(gè)工人經(jīng)常調(diào)動(dòng)生產(chǎn)線，本來他做這個(gè)產(chǎn)品很熟練，現(xiàn)在要從事一個(gè)新的產(chǎn)品，等于說他過去的經(jīng)驗(yàn)派不上用場。198。制造成本（下）這就可以看出來到底是在量方面還是在價(jià)方面產(chǎn)生差異。差異發(fā)生在哪里？是實(shí)際的工資率，這是不利的差異?！坎钆c價(jià)差單位（每小時(shí)）人工成本是否偏高？198。198。每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)設(shè)定是否合理？一項(xiàng)工作，需要多少人去做，有一個(gè)計(jì)算公式：每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)247。查核人工成本記錄，人員、人數(shù)、時(shí)數(shù)與工資率是否正確？查看企業(yè)人工資料的記錄，有多少人，是不是等級(jí)過高，實(shí)數(shù)是多少，有沒有虛報(bào)等。（二）直接人工成本分析除了原料成本，直接人工成本是企業(yè)比較大的開支?，F(xiàn)在估計(jì)達(dá)到60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴(yán)格加以控制。所以有時(shí)這些額外的數(shù)字，如果事前沒有報(bào)告，造成價(jià)格差異，會(huì)計(jì)做報(bào)表時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果想嚴(yán)格控制原料采購成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。上面的報(bào)表是美資公司的，所以涉及到外幣兌換損益，由于外幣經(jīng)常起伏不定，支付款項(xiàng)時(shí)，可能外幣已經(jīng)升值，所以必須付的人民幣就會(huì)比以前多，就會(huì)產(chǎn)生一定損失。用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際價(jià)格做比較，之后得出單位價(jià)差。【案例】PPV——采購差價(jià)分析表料號(hào)品名數(shù)量(a)標(biāo)準(zhǔn)成本(b)實(shí)際價(jià)格(c)單位價(jià)差(c)(b)＝(d)差價(jià)總計(jì)(a)x(d)＝(e)它是把實(shí)際上購買的價(jià)格，到月底會(huì)計(jì)結(jié)賬以后，做一個(gè)PPV報(bào)表?？偨?jīng)理： 采購主管 采購經(jīng)辦： 稽核室：198。比率（%）日期日期電話【案例】價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表第 聯(lián) 年 月 日品 名單 位編 號(hào)如果是買得便宜，也要分析為什么便宜，跟同行相比，有沒有優(yōu)勢，是不是比同行便宜，還是一樣。對(duì)原料價(jià)格的控制，有以下兩種不同的做法：198。198。定期清理呆滯料198。定期盤存有時(shí)賬上的數(shù)字和倉庫實(shí)際放置的有出入，本來以為賬上有，臨去領(lǐng)料時(shí)才發(fā)現(xiàn)沒有，就產(chǎn)生緊急采購，造成買的料很貴?？刂浦苻D(zhuǎn)率正常情況下，存貨越高，負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也越高。建立完善的領(lǐng)料、退料流程為了避免成本的計(jì)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。這個(gè)班長在現(xiàn)場挑工人，親自看對(duì)方的手靈不靈巧，把這些優(yōu)秀的工人招進(jìn)來之后，結(jié)果最后材料的損耗降到最低。由于做硬盤損耗率大，為了減少磁頭的損耗，該公司特地從美國總公司找了一個(gè)流水線的班長。198。對(duì)直接原料數(shù)量的控制，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：198。缺乏某種或某等級(jí)材料，使用替代品。198。為求低價(jià)，未按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格采購；198。198。當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后，接下來就是它的價(jià)格。操作疏忽或生疏，廢料超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。溢領(lǐng)材料，未予退庫；例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差。198。198。198。參考過去采購價(jià)格、市場行情或同業(yè)采購價(jià)格，確認(rèn)合理的價(jià)格；198。逐項(xiàng)或抽樣查對(duì)采購記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；198。審查材料使用量及損耗率是否正常；198。如果一個(gè)產(chǎn)品的成本太高