【正文】 【案例】管理費(fèi)用差異分析表部門預(yù)算（1）實(shí)際（2）差異3＝（1）（2）可控制費(fèi)用（4）不可控制費(fèi)用（7。而且還定期表?yè)P(yáng)關(guān)了開關(guān)的，每個(gè)月由總經(jīng)理來頒獎(jiǎng)，看該月哪一個(gè)部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他?！景咐坑幸患译娔X公司，為了節(jié)省照明的電力費(fèi)用，把整個(gè)辦公室分成好幾個(gè)區(qū)，只要有開關(guān)的地方，附近的人就被當(dāng)作一個(gè)區(qū)。（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間肯定會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的問題做一些調(diào)整或修正。這些管理費(fèi)用在編制的時(shí)候，有些是由主辦部門來編列和控管，例如水電費(fèi)，一般由總務(wù)部門控管。198。編制基準(zhǔn)管理費(fèi)用的科目很多，不同的管理費(fèi)用，不同的科目，該怎么編。198。定額定額就是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。要控制管理費(fèi)用，首先應(yīng)先編寫預(yù)算。管理費(fèi)用反過來，實(shí)際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因?yàn)闆]達(dá)成目標(biāo)少花了，還是為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰來寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向銷售人員提供咨詢，但實(shí)際上動(dòng)手來寫，仍是銷售部門。上表還有全年的預(yù)算，它表示的是到該月為止，整個(gè)花費(fèi)占全年的百分比。25%20%20%1萬元－10萬元15%10萬元－50萬元實(shí)績(jī)低于預(yù)算100萬元以上預(yù)算金額注：。呆賬費(fèi)用勞動(dòng)費(fèi)折舊費(fèi)用租金費(fèi)用——其他水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)稅費(fèi)租金費(fèi)用——機(jī)器不可控制費(fèi)用雜費(fèi)修繕費(fèi)雜項(xiàng)購(gòu)置文具印刷傭金費(fèi)用出口費(fèi)用運(yùn)費(fèi)教育訓(xùn)練費(fèi)研發(fā)費(fèi)國(guó)內(nèi)旅費(fèi)國(guó)外旅費(fèi)計(jì)算機(jī)及軟件使用費(fèi)交際費(fèi)廣告費(fèi)維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)部門可控制費(fèi)用職工保險(xiǎn)費(fèi)職工福利費(fèi)員工退休金定期獎(jiǎng)金業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金薪資編號(hào)預(yù)算(1)實(shí)績(jī)(2)(2)/(1)預(yù)算(3)實(shí)績(jī)(4)(4)/(3)預(yù)算(5)(4)/(5)備注(差異原因)用人費(fèi)用課經(jīng)理副理課長(zhǎng)制表處部月份年【案例】費(fèi)用預(yù)算控制表公元在企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)上，經(jīng)常用到差異分析表，也就是把實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用做一個(gè)比較。發(fā)放對(duì)象為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）營(yíng)業(yè)人員及總經(jīng)理室人員；198。公司各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部（利潤(rùn)中心）實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）之獎(jiǎng)金。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；198。198。為了降低呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)事業(yè)部，即利潤(rùn)中心都要實(shí)施沒有背呆賬的獎(jiǎng)金。個(gè)別成本因素分析與控制（四）第八講點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少錢，選哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。等到廣告片拍好的時(shí)候，賣瓷磚的旺季已經(jīng)過了，雖然廣告片拍好了，可是業(yè)績(jī)并沒有提高。結(jié)果一連換了兩個(gè)女主角，老板都不滿意，覺得兩個(gè)女主角的腿都配不上瓷磚。，糾正偏差與廣告預(yù)算分配表對(duì)比，看是否存在偏差，分析其中的原因。如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費(fèi)就可以賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬塊的廣告費(fèi)才能賣一輛車，所以要去評(píng)估是產(chǎn)品本身的問題，還是廣告的制作問題，做一個(gè)報(bào)告看看整個(gè)廣告費(fèi)用的支出有沒有偏差。備注258萬160萬144萬1，200萬120萬140萬140萬合計(jì)170萬68萬%選擇主要的家庭美化及休閑雜志刊登其他50萬146萬60萬160萬160萬144萬120萬140萬140萬【案例】某企業(yè)年度廣告預(yù)算分配表媒體123456789101112比例備注電視110 萬30 萬編制預(yù)算之后，接下來對(duì)廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報(bào)紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配。根據(jù)廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來編制廣告預(yù)算。假設(shè)營(yíng)業(yè)額2007年比2006年增長(zhǎng)30%，僅靠銷售人員去推銷根本不可能，還必須根據(jù)企業(yè)的目的去做廣告。（二）銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用所謂差異度，在這個(gè)案例里面，是費(fèi)用率除以原來編的預(yù)算。而費(fèi)用率在編預(yù)算的時(shí)候可能高估了，在實(shí)際付出的時(shí)候比較少，這些費(fèi)用率包括稅金運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)等。從上面的表格中，可以看到，該企業(yè)有四個(gè)營(yíng)業(yè)處，第一營(yíng)業(yè)處的整體預(yù)算是2，989萬，實(shí)際的支出是1，713萬，差額為1，276萬?！景咐磕称髽I(yè)各營(yíng)業(yè)處的銷售費(fèi)用表部門預(yù)算（1）績(jī)效（2）差異（3）=（1）（2）稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)其他（6）差異度（7）銷售量增（減）（4）費(fèi)用率增（減）（5）第一營(yíng)業(yè)處29,89017,13012,7604,4087,46588725%第二營(yíng)業(yè)處29,08433,692(4,608)(4,240)(343)251%第三營(yíng)業(yè)處55,36651,1794,1875,966(1,077)(702)2%第四營(yíng)業(yè)處20,66815,2475,421(1,314)6,955(220)34%注：a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5) 247。售后服務(wù)。經(jīng)銷商訓(xùn)練；198。特別的促銷方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)；198。舉辦說明會(huì)、展示會(huì)、意見調(diào)查；198。主要的行銷活動(dòng)包括以下幾個(gè)方面：198。銷售部門的可控制費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；198。198。同時(shí)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。銷售費(fèi)用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。銷售費(fèi)用嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算；198。避免制造費(fèi)用 （折舊、技術(shù)權(quán)利金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤；198。198。停工待料或產(chǎn)能過剩。間接人工過多（效率太差）；198。間接材料濫用；198。198。例如廠長(zhǎng)的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會(huì)造成間接人工增198。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況不錯(cuò)，員工也希望調(diào)薪。費(fèi)率變更原來編預(yù)算的費(fèi)率已經(jīng)有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)來說，運(yùn)費(fèi)是一個(gè)比較大的制造成本，運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)，對(duì)企業(yè)有直接的影響。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升?！獌r(jià)格198。整個(gè)制造費(fèi)用可以分為價(jià)格和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面。第一個(gè)工廠的差異是2，475萬，其中可控制的部分大概是1，272萬，不可控制部分1，202萬，總差異數(shù)是兩個(gè)數(shù)相加?！景咐磕称髽I(yè)制造費(fèi)用差異分析表部門預(yù)算（1）實(shí)績(jī)（2）差異（3）=（1）（2）可控制費(fèi)用（4）不可控制費(fèi)用（7）產(chǎn) 量增（減）（10）差異度（11）頭份廠441,207416,27724,75012,726(5)%(6)12,024(8)%(9)(%)%中和廠260,696242,11918,57711,458%7,119%%%鶯歌廠244,304241,8532,451652%1,799%%%桃園廠64,00161,5882,4131,911%502%(%)%中壢廠53,23854,016(778)(1,931)(%)1,153%%%注：a、（3）=(5)+(8)；b、(6)：可控制費(fèi)用差異數(shù)與可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；c、(9) ：不可控制費(fèi)用差異數(shù)與不可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；d、另假設(shè)可控制費(fèi)用為變動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)隨產(chǎn)量之增減同比率變動(dòng)，不可控制費(fèi)用為固定費(fèi)用，不隨數(shù)量變動(dòng)，故(9)的差額比率為0；e、(11)：差異度＝(6)+(9)+(10)。198。加強(qiáng)出勤管理員工的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證，如果一個(gè)企業(yè)員工的出勤率差或者離職率高，會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的效益。一個(gè)企業(yè)要不斷地加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，才能鼓舞員工的士氣，跟上技術(shù)潮流，提高工作效率。198?？刂乒べY率，避免工資變化過大198。198。俗話說，請(qǐng)神容易，送神難。但資料顯示。可是到2月份，標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)又變?yōu)?44個(gè)人，但是1月份只有314個(gè)人，又短缺30人，再雇傭30個(gè)人，依此類推。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工。每天的作業(yè)時(shí)數(shù)每個(gè)月的工作日數(shù)。198。421455535541541566返工人數(shù)生產(chǎn)線人數(shù)7234808225人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)41144552553353155618,00020,90020,10020,10022,00023,000324354364421421421101010101010314344354411411411301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0293010603633人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)今年底實(shí)際人數(shù)總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)065686122155總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃02002,1003,4004,8006,100標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)191920212121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1月2月3月4月5月6月工作天數(shù)建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)首先，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)。工人類別或工資率與所任工作不配合198。如果計(jì)算方法變更，工資率一般也會(huì)變動(dòng)。198。198。另外，因?yàn)榧影嗟囊蛩?，整體的工資會(huì)突然變化。由于加班工資，或臨時(shí)工工資等原因，發(fā)生差異很多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔?。每個(gè)國(guó)家都有最低工資率的規(guī)定，所以不能故意把工資率一直往下壓。工人對(duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。特別是IT產(chǎn)業(yè)，電腦、手機(jī)賣出去以后，客戶不滿意，退回來修理，是很麻煩的事情，要浪費(fèi)很多時(shí)間，所以時(shí)間差異也是主要因素。198。198。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評(píng)。198。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。這樣一來，會(huì)造成整個(gè)工時(shí)比原來多。工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語說，熟能生巧。（一）直接人工成本個(gè)別成本因素分析與控制（三）第七講而把標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來比的話，它的差別是在工時(shí)部分，算下來的結(jié)果再乘上2個(gè)小時(shí)，產(chǎn)生了有利的差異?！景咐磕称髽I(yè)人工成本差異分析表實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際產(chǎn)量每單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率24,000hr.＄10＝＄240,00024,000 hr.＄＝＄228,00012,5002hr.（24,000 hr.）＄＝＄237,500人工價(jià)格差異＄12,000 （不利）人工成本總差異＄2,500（不利）人工數(shù)量差異＄9,500（有利）從以上資料可知，實(shí)際的工時(shí)乘上實(shí)際的工資率，總工資是24萬，而實(shí)際的工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率。工資上漲幅度的估算是否合理？產(chǎn)品開發(fā)階段與后續(xù)大量生產(chǎn)階段，工時(shí)是否不同？198。 （每日工作時(shí)數(shù)每月工作日數(shù)），特別是對(duì)于流水線的產(chǎn)品，必須投入很多直接人工，采用這樣的計(jì)算公式，就可以算出來。198。做直接人工成本分析時(shí)，應(yīng)該掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：198。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工資率。例如，按照美國(guó)統(tǒng)計(jì)局的分析，1998年，美國(guó)原料的采購(gòu)大概占53%。另外，也會(huì)產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。單位價(jià)差乘上數(shù)量，得到總差價(jià)。以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號(hào)，第二個(gè)是評(píng)貨規(guī)格，第三是數(shù)量