【正文】 相對成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過程中進(jìn)行成本控制及成本差異分析。制造費(fèi)用。成本分析的定義很多企業(yè)都非常重視開源，但是對于節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進(jìn)行分析和控制。第一講對于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個(gè)診斷。成本主要由以下三部分組成：198。簡單地說，就是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。這種控制屬于絕對數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會有一些差異。另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也就是說編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一個(gè)存量或營業(yè)收入。整體差異化分析方法可以通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行。除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異。在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對公司帶來的貢獻(xiàn)非常有限，本來預(yù)算是500萬，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬。差異化分析的先決條件很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬，卻定了3000萬的目標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無法完成。成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。差異的數(shù)字一定要超過多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。費(fèi)用控制在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過度控制。最后也許產(chǎn)品勉強(qiáng)開發(fā)出來了，可是上市以后卻無人問津，因?yàn)?00萬的預(yù)算開發(fā)出來的產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。【案例2】有三家著名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過預(yù)算，則凍結(jié)未來月份的支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：198。這個(gè)特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會計(jì)年度通常指公歷的1月1號至12月31號?！∝?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：　　　　制表人：它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以看到，應(yīng)收賬里還有一個(gè)壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，知道自己一般的平均呆賬比例是多少，如5%，這是根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)，做好呆賬準(zhǔn)備，以便將來能有所緩沖。例如進(jìn)了一件商品100元錢，可是放了幾個(gè)月以后，它的價(jià)格跌到60元，產(chǎn)生40元的損失，這就是所謂的存貨跌價(jià)損失。有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獲取股利，但是投資以后，發(fā)現(xiàn)被投資的公司虧損累累，這時(shí)企業(yè)的投資就變成投資損失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營業(yè)外損益。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)也會和損益表密切相關(guān)。即年年折舊金額都是固定的，也就是說不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。（三）流動負(fù)債流動負(fù)債和流動資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。合伙；198。一般來講，資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的右邊。另外，如果要計(jì)算累計(jì)損益表的話，還需要有另外一個(gè)損益表，如年度損益表。毛利率是企業(yè)最關(guān)心的問題。另外，可以看到，海爾營業(yè)外的收入非常可觀，2001年，它的整體凈利潤雖然比2000年增長快，可是仔細(xì)分析，會發(fā)現(xiàn)其中很大的一個(gè)數(shù)字來自于投資收益，就是投資到其他公司賺的錢，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷售利潤。分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的企業(yè)要想長期發(fā)展，必須注意短期風(fēng)險(xiǎn)，避免資金周轉(zhuǎn)不靈。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，可是管理、銷售或是研發(fā)的費(fèi)用控制不當(dāng)，最后營業(yè)的凈利潤剩下無幾，甚至虧損?！景咐磕称髽I(yè)的老板認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候是擴(kuò)充的最佳時(shí)機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)充需要一定的時(shí)間，也許要搞個(gè)兩三年，他認(rèn)為現(xiàn)在不景氣，擴(kuò)充之后的兩三年剛好經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。很多企業(yè)負(fù)債是因?yàn)橄蛲饷娼桢X造成的，債主一般指銀行，不包含供應(yīng)商。198。百分比只能用在同一個(gè)會計(jì)科目不同年度的增長。判斷一個(gè)企業(yè)是否有短期償債能力有兩個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)是流動比率，一個(gè)是速動比率。存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣掉，有時(shí)時(shí)間拖得很長?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日流動性分析流動比率1,220/284＝1,458/779＝速動比率如表31所示：【表析】流動比率的理論值是2，就是說流動資產(chǎn)是流動負(fù)債的2倍。這個(gè)數(shù)字也是比較保守的，例如臺灣的上市公司，能夠達(dá)到1倍的，也不是太多?？墒菫槭裁从械钠髽I(yè)沒有倒閉呢？那是因?yàn)橛行┕居泻軓?qiáng)的資金調(diào)度能力。銀行一般都很重視財(cái)務(wù)比率，它會注意企業(yè)的流動比率和速動比率，所以如果想向銀行借錢，應(yīng)該把財(cái)務(wù)比率做好。一般短期借款的利率比較低，因?yàn)樵介L風(fēng)險(xiǎn)越高，所以有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流動負(fù)債，這樣財(cái)務(wù)比率就會比較不好。造成財(cái)務(wù)比率不好的因素很多，其中包括公司的現(xiàn)金短缺，可能有以下幾個(gè)方面的原因：198。未能善用銀行短期借款；198。其他不當(dāng)?shù)默F(xiàn)金支出活動。從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（三）公司的財(cái)務(wù)有無問題，可以通過兩個(gè)指標(biāo)來觀察，即杠桿比率和長期資金對固定資產(chǎn)的比率。經(jīng)營一個(gè)企業(yè)，有多少錢是自己拿出來的，有多少錢是向外面借的，一定要有一個(gè)杠桿。固定資產(chǎn)一般屬于長期的用途。【案例】青島海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日安全性分析負(fù)債對股東權(quán)益比率284/2,810＝779/4,932＝長期資金對固定資產(chǎn)比率0+2,810/358＝0+4,932/325＝點(diǎn)評：從上表可以看到，從2000年到2001年，負(fù)債對股東權(quán)益的比率有一些變動。如下表32所示：財(cái)務(wù)安全性分析項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值負(fù)債股東權(quán)益比率＜1長期資產(chǎn)對固定資產(chǎn)比率＞1例如海爾很少向銀行借錢，只是與供應(yīng)商有往來，所以負(fù)債的比率非常低。因?yàn)槿绻枚唐谫Y金去做長期投資，就會出問題。然而由于它借的是短期借款。所以長期資金要做長期用途。一般的企業(yè)，之所以安全性不夠，可能是以下幾個(gè)方面的原因造成的：198。如果公司有適當(dāng)?shù)你y行長期借款，在遭遇到臨時(shí)的一些變故時(shí)，資金上面不會捉襟見肘。可是如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境一旦逆轉(zhuǎn)，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時(shí)再要去借長期貸款就借不到了。198。提高安全性的方法，主要有以下幾個(gè)方面：198。改變銀行貸款結(jié)構(gòu)。存貨周轉(zhuǎn)率的公式是：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本247?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日周轉(zhuǎn)性分析存貨周轉(zhuǎn)率1,879/或DOH＝592,740/325＝F/A DOH＝43存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/存貨周轉(zhuǎn)率。如果銷售預(yù)測很悲觀，那么最好降低存貨天數(shù)，甚至可能的話做到零庫存?！景咐抗P者曾到一個(gè)飯店擔(dān)任顧問，報(bào)到那一天飯店老板拿來一本飯店的管理手冊，里面開宗明義第一條，本飯店股份有限公司，要做到零庫存。正常情況下，存貨不要太多。應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率的公式是：應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入247。存貨賣掉以后得到應(yīng)收賬款，那么，應(yīng)收賬款變成現(xiàn)金回來要多少天呢？例如海爾，2000年是101天，2001年是91天，大概3個(gè)多月。營業(yè)循環(huán)企業(yè)有營業(yè)循環(huán)，即從現(xiàn)金的投入到最后再收回現(xiàn)金所需要的時(shí)間。這時(shí)間到底合不合理？有以下兩個(gè)比較的方式：① 和自己的過去比。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入247。198。評選供貨商，并改善交易條件；198。個(gè)別成本因素分析與控制（一）凈利率凈利率＝凈利（稅前或稅后）247。業(yè)主權(quán)益198。%%，%%。每個(gè)行業(yè)的毛利率是不一樣的，有的商品，如零售業(yè)的食品，它的毛利率很低，可是每天可以賣出去很多，薄利多銷，雖然毛利率隨營業(yè)額大幅成長而衰退，但是總的毛利額仍在增加。198。資料來源：聯(lián)電提供，單位：新臺幣百萬元公司項(xiàng)目聯(lián)電臺積電特許（Chartered）營收105,084166,23037,437毛利(毛利率)53,601(%)73,920(%)12,693(%)營業(yè)支出(占營收比率)10,028(%)13,380(%)7,609(%)營業(yè)凈利(營業(yè)凈利率)43,573(%)60,540(%)5,084(%)稅后凈利(稅后凈利率)50,780(%)65,110(%)8,080(%)注：2005年臺積電營業(yè)收入264,588萬元，稅后凈利93,575萬元，稅后凈利率35%。所以獲利能力還要與同行對比。原料漲價(jià)，間接成本過高。財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)反映營業(yè)狀況。從這些蛛絲馬跡可以推測數(shù)字的可不可靠。定期檢討產(chǎn)品利潤率，淘汰獲利不良的產(chǎn)品；198。成本分析的定義【案例】某電子產(chǎn)品成本分析表直接原料成本品名數(shù)量單價(jià)總價(jià)IC5＄＄二極體4＄印刷線路板1＄＄電阻25＄＄其他7制造費(fèi)用一般是由會計(jì)根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)做一個(gè)估算。行業(yè)不同，成本的差異非常大。因?yàn)榘雽?dǎo)體是高新科技，它的儀器設(shè)備非常精密，價(jià)格昂貴，而且使用壽命都非常短，而新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷更新，老的機(jī)器、設(shè)備淘汰率高，這個(gè)行業(yè)對機(jī)器設(shè)備的投資非常大，折舊年限又太短，造成整個(gè)成本結(jié)構(gòu)主要還是在制造費(fèi)用上。個(gè)別成本因素分析與控制（二）根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；198。有無數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整；有時(shí)實(shí)際的用量并不和原來設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來的耗用量比原來設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒有考慮制作過程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會造成用量差異。材料質(zhì)量低劣，或規(guī)格不合；198。材料市價(jià)波動，市價(jià)往往和事先所建立的標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算有一些差距；198。采購人員適逢低價(jià)大量購料；198。要有健全的材料清單這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉庫領(lǐng)多少料，就有了一個(gè)客觀的依據(jù)。【案例】有一家美資公司在臺灣專門生產(chǎn)硬盤。198。198。該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。事前控制設(shè)計(jì)一個(gè)價(jià)格變動報(bào)告表，如果原料比過去貴，要有原因分析，是匯率上升的關(guān)系還是其他原因，要一一分析出來。日品 名單 位編 號日期比率（%）事后控制在美資企業(yè)，有采購價(jià)格分析，但這是一種事后控制。以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號，第二個(gè)是評貨規(guī)格，第三是數(shù)量，第四是標(biāo)準(zhǔn)成本，在預(yù)算時(shí)也可以寫成目標(biāo)價(jià)格。另外，也會產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。做直接人工成本分析時(shí)，應(yīng)該掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：198。 （每日工作時(shí)數(shù)每月工作日數(shù)），特別是對于流水線的產(chǎn)品，必須投入很多直接人工，采用這樣的計(jì)算公式，就可以算出來。工資上漲幅度的估算是否合理？而把標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來比的話，它的差別是在工時(shí)部分，算下來的結(jié)果再乘上2個(gè)小時(shí)，產(chǎn)生了有利的差異。個(gè)別成本因素分析與控制（三）工人工作調(diào)動頻繁俗語說，熟能生巧。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會做一些變更。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評。198。工人對公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對公司或上司的不滿，有的工人會故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。由于加班工資，或臨時(shí)工工資等原因，發(fā)生差異很多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔恪?98。如果計(jì)算方法變更，工資率一般也會變動。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1月2月3月4月5月6月工作天數(shù)065686122155總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃今年底實(shí)際人數(shù)293010603633人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)31434435441141141132435436442142142118,00020,90020,10020,10022,00023,0007234808225人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)返工人數(shù)198。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工。但資料顯示。198?？刂乒べY率，避免工資變化過大198。一個(gè)企業(yè)要不斷地