【正文】 成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。現(xiàn)在估計(jì)達(dá)到60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來(lái)講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴(yán)格加以控制。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工資率。查核人工成本記錄，人員、人數(shù)、時(shí)數(shù)與工資率是否正確？查看企業(yè)人工資料的記錄，有多少人，是不是等級(jí)過(guò)高，實(shí)數(shù)是多少，有沒(méi)有虛報(bào)等。每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)設(shè)定是否合理？一項(xiàng)工作，需要多少人去做，有一個(gè)計(jì)算公式：每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)247。198。單位（每小時(shí)）人工成本是否偏高？198。差異發(fā)生在哪里？是實(shí)際的工資率，這是不利的差異。這就可以看出來(lái)到底是在量方面還是在價(jià)方面產(chǎn)生差異。工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語(yǔ)說(shuō)，熟能生巧。這樣一來(lái)，會(huì)造成整個(gè)工時(shí)比原來(lái)多。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。198。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評(píng)。198。198。特別是IT產(chǎn)業(yè)，電腦、手機(jī)賣出去以后，客戶不滿意，退回來(lái)修理，是很麻煩的事情，要浪費(fèi)很多時(shí)間，所以時(shí)間差異也是主要因素。工人對(duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。造成人工工資率差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：198。一個(gè)很簡(jiǎn)單的工作，找一個(gè)工資比較高的人來(lái)做，自然會(huì)造成人工的差異?；蛘邽榱送瓿晒ぷ鳎倚┡R時(shí)工來(lái)幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績(jī)等原因有相應(yīng)的調(diào)整，可是有的企業(yè)多年的工資標(biāo)準(zhǔn)卻一直未變，這肯定會(huì)引起差異。工資計(jì)算方法變更(例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制)企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。198。季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整緊急性或季節(jié)性生產(chǎn)不僅會(huì)加大原料的使用量，同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的上升。建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)首先，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)?！景咐勘?年度人力需求（1）年度人力需求表（1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1月2月3月4月5月6月工作天數(shù)191920212121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃13,00014,00013,00015,00015,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)314338298328328328B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃02002,1003,4004,8006,100標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)065686122155總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃13,00014,20015,10018,40019,80021,100總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)314344354414450483今年底實(shí)際人數(shù)285調(diào)整前新增人數(shù)293010603633人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0生產(chǎn)線人數(shù)314344354411411411返工人數(shù)101010101010總計(jì)劃需求人數(shù)(Ⅲ)324354364421421421表2年度人力需求（2）年度人力需求表（2）7月8月9月10月11月12月工作天數(shù)212319192121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃13,00012,00010,0008,0008,0008,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)284239241193175175B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃5,0008,90010,10012,10014,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)127206284340356381總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃18,00020,90020,10020,10022,00023,000總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)411445525533531556去年底實(shí)際人數(shù)調(diào)整前新增人數(shù)7234808225人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)034806025生產(chǎn)線人數(shù)411445525531531556返工人數(shù)101010101010總計(jì)劃需求人數(shù)421455535541541566備注:(Ⅰ)(Ⅱ)五月及六月生產(chǎn)線必須加班(Ⅲ)新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程198。每天的作業(yè)時(shí)數(shù)每個(gè)月的工作日數(shù)。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工?？墒堑?月份，標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)又變?yōu)?44個(gè)人，但是1月份只有314個(gè)人，又短缺30人，再雇傭30個(gè)人，依此類推。但資料顯示。俗話說(shuō)，請(qǐng)神容易，送神難。198。198。提高工作效率提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。加強(qiáng)教育訓(xùn)練人力是企業(yè)最重要的資本。198。所以要加強(qiáng)管理。善用外包采用外包不僅可以迅速完成生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)還可以節(jié)省企業(yè)的人工和辦公成本，這是很多企業(yè)樂(lè)于接受的一種方式。從上表可以看出，這5個(gè)工廠的制造費(fèi)用，其預(yù)算和實(shí)際有很大差異。費(fèi)用的增減，與產(chǎn)量有關(guān)系，產(chǎn)量增加，有些費(fèi)用就增加，產(chǎn)量減少，有些費(fèi)用就減少?！獌r(jià)格198。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升。運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)是一個(gè)比較大的制造成本，運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)，對(duì)企業(yè)有直接的影響。費(fèi)率變更原來(lái)編預(yù)算的費(fèi)率已經(jīng)有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況不錯(cuò)，員工也希望調(diào)薪。例如廠長(zhǎng)的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會(huì)造成間接人工增198。198?！獢?shù)量導(dǎo)致制造費(fèi)用數(shù)量差異一般有以下幾個(gè)方面的原因：198。間接材料質(zhì)量低劣；198。機(jī)器臨時(shí)整修；198。198。避免制造費(fèi)用（折舊、技術(shù)權(quán)利金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤；198。應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算；198。嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。銷售費(fèi)用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。同時(shí)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎(jiǎng)金；198。不可控制的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些都是銷售部門的基本配備。主要的行銷活動(dòng)包括以下幾個(gè)方面：198。舉辦說(shuō)明會(huì)、展示會(huì)、意見(jiàn)調(diào)查；198。特別的促銷方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)；198。經(jīng)銷商訓(xùn)練；198。售后服務(wù)。(1)；b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更（增減）應(yīng)予調(diào)整的金額；c、(5)：系指預(yù)算的費(fèi)用率高估或低估，即預(yù)算偏差的金額。造成差異的主要原因是因?yàn)殇N售數(shù)量的減少，銷售費(fèi)用減少440萬(wàn)，這是量的部分。所以費(fèi)用率的差距也有746萬(wàn)多，這是價(jià)差的部分。（二）銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用在銷售費(fèi)用里，廣告費(fèi)用這項(xiàng)是很大的。根據(jù)廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來(lái)編制廣告預(yù)算。【案例】某企業(yè)年度廣告預(yù)算分配表媒體123456789101112比例備注電視110萬(wàn)30萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)160萬(wàn)160萬(wàn)144萬(wàn)1,004萬(wàn)%選擇2%以上之收視率家庭主婦觀賞及老少咸宜之節(jié)目報(bào)紙60萬(wàn)30萬(wàn)48萬(wàn)146萬(wàn)%選擇全國(guó)性主要報(bào)紙刊登雜志50萬(wàn)50萬(wàn)%選擇主要的家庭美化及休閑雜志刊登其他合計(jì)170萬(wàn)68萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)258萬(wàn)160萬(wàn)144萬(wàn)1，200萬(wàn)比例%%10%%%%%12%100%備注在執(zhí)行以后，還需要對(duì)廣告效果進(jìn)行測(cè)定，即確定廣告到底有沒(méi)有效果。如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費(fèi)就可以賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬(wàn)塊的廣告費(fèi)才能賣一輛車，所以要去評(píng)估是產(chǎn)品本身的問(wèn)題，還是廣告的制作問(wèn)題，做一個(gè)報(bào)告看看整個(gè)廣告費(fèi)用的支出有沒(méi)有偏差。，糾正偏差【案例】某一家裝公司為了賣瓷磚，請(qǐng)了一位女明星做形象代言人。于是，一再的換主角。點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少錢，選哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒(méi)有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。第八講 個(gè)別成本因素分析與控制（四）（三）銷售費(fèi)用之控制——呆賬在整個(gè)銷售費(fèi)用的控制里，如何控制呆賬至關(guān)重要。198。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；198。公司各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部（利潤(rùn)中心）實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）之獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。【案例】費(fèi)用預(yù)算控制表公元年月份部處課經(jīng)理副理課長(zhǎng)制表費(fèi)用子目代號(hào)本月份累計(jì)全期編號(hào)預(yù)算(1)實(shí)績(jī)(2)(2)/(1)預(yù)算(3)實(shí)績(jī)(4)(4)/(3)預(yù)算(5)(4)/(5)備注(差異原因)用人費(fèi)用薪資業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金定期獎(jiǎng)金員工退休金職工福利費(fèi)職工保險(xiǎn)費(fèi)部門可控制費(fèi)用維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)廣告費(fèi)交際費(fèi)計(jì)算機(jī)及軟件使用費(fèi)國(guó)外旅費(fèi)國(guó)內(nèi)旅費(fèi)研發(fā)費(fèi)教育訓(xùn)練費(fèi)運(yùn)費(fèi)出口費(fèi)用傭金費(fèi)用文具印刷雜項(xiàng)購(gòu)置修繕費(fèi)雜費(fèi)不可控制費(fèi)用租金費(fèi)用——機(jī)器稅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)水電費(fèi)租金費(fèi)用——其他折舊費(fèi)用勞動(dòng)費(fèi)呆賬費(fèi)用注：。預(yù)算金額實(shí)績(jī)超過(guò)預(yù)算實(shí)績(jī)低于預(yù)算100萬(wàn)元以上5%10%50萬(wàn)元－100萬(wàn)元10%15%10萬(wàn)元－50萬(wàn)元15%20%1萬(wàn)元－10萬(wàn)元20%25%3千元－1萬(wàn)元25%30%3千元以下不做差異說(shuō)明一般企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算控制表時(shí)，都有本月的預(yù)算和實(shí)績(jī)以及累計(jì)的預(yù)算和累計(jì)。之所以設(shè)置此欄，就是起到預(yù)警的作用，如3月份花的錢已經(jīng)占全年12個(gè)月的90%，超過(guò)了預(yù)算，那下次就會(huì)采取適當(dāng)?shù)拇胧Ａ硗猓髽I(yè)在做銷售差異分析時(shí)，需遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如當(dāng)月支出預(yù)算是100萬(wàn)以上，實(shí)際超過(guò)預(yù)算的5%，才需要做分析。管理費(fèi)用（一）費(fèi)用的編列要控制管理費(fèi)用，首先應(yīng)先編寫(xiě)預(yù)算。定額定額就是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。198。198。需要遵循的一個(gè)基準(zhǔn)是按每人多少錢，每個(gè)月多少錢，用多少平方米計(jì)算。共同費(fèi)用共同費(fèi)用包括水電、基金、稅費(fèi)、折舊、書(shū)報(bào)、文具等。（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間肯定會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過(guò)程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的問(wèn)題做一些調(diào)整或修正。總管理處的協(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個(gè)開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)的那個(gè)區(qū)第二天就會(huì)接到一張?zhí)嵝褑?，表示該區(qū)昨天開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，可能浪費(fèi)了電。如此一來(lái)，不關(guān)燈的現(xiàn)象幾乎滅絕了。從上表可以看出，該公司的每一個(gè)單位，包括總務(wù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、電腦中心都有自己的預(yù)算、實(shí)際、差異數(shù)。（三）管理費(fèi)用的控制管理費(fèi)用的控制，主要依賴支出前的核準(zhǔn)，花錢以前，要三思而后行。需要強(qiáng)調(diào)的是用一個(gè)人，薪資應(yīng)該定在哪一個(gè)水平，應(yīng)該搞清楚，有些用人單位把工資的水平越抬越高，最后導(dǎo)致整個(gè)費(fèi)用失控。所以合同里面的租金簽的是固定日期的，還是逐年調(diào)漲或逐年下降，在簽約前必須考量好。也就是說(shuō)買設(shè)備時(shí)，要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，如果價(jià)錢過(guò)高，將來(lái)攤提的折舊一定會(huì)高，所以要注意。人事費(fèi)用的分析在管理費(fèi)用里面，間接人工的工資分析和控制，是一個(gè)很重要的課題。直接人工和產(chǎn)量關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，而間接人工的關(guān)職性沒(méi)有那么大。用人費(fèi)率用人費(fèi)率就是把人事費(fèi)用除以營(yíng)業(yè)額，得到一個(gè)百分比。單位人力產(chǎn)值就是把整個(gè)公司的營(yíng)業(yè)額除以全公司的人數(shù)，以確定每一位員工，大概可以做多少錢