【正文】 利，或是可歸因于美國公司所獲得的收入。而另一方面，一個(gè)美國人民也要為他的全球所得繳所得稅，即便那些收入已經(jīng)被其它國家征納過一次所得稅了，他所能對美國政府主 張的，僅有抵免限額（credit），也就是就已經(jīng)在他國繳納所得稅的范圍內(nèi)，不用再繳一次給美國政府。居民此一稱謂廣泛的包括了那些每年在美國長期居住過一段時(shí)間的人，這段 時(shí)間通常是半年，但對那些在前些年已長住在美國的人來說也可能更短?！　∶绹扇【用穸愂展茌牂?quán)，美國對「美國人民」（. persons）課征他們在全球各地所獲得的收入?！　　　?二． 聯(lián)邦所得稅的課征對象　　所得稅是聯(lián)邦稅制中最重要的一種。此外，許多大都市也課征所得稅，并制定自己的征管相關(guān)規(guī)范。 此外，許多州也課征財(cái)產(chǎn)稅、公司企業(yè)稅、繼承稅（inheritance tax）以及富人稅。　　　 美國五十個(gè)州的州政府都有課征稅捐的權(quán)力，甚至市政府也有自己獨(dú)立的稅種額外征收稅負(fù)。然而，這個(gè)稅種只對最有錢的人造成負(fù)擔(dān)，因?yàn)榇硕惤杂蟹浅４罅康膶捗馀c例外排除規(guī)定。至于 公司消費(fèi)稅(excise tax) 則是加諸在許多特定貨物上，例如煙草、酒類、汽油、電話服務(wù)、機(jī)票以及奢侈商品。此外另有遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，公司消費(fèi)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅。在了解美國稅制時(shí)，需要 先知道這個(gè)國家的發(fā)展背景，才能體會(huì)日后稅制改革時(shí)為何會(huì)有相關(guān)爭議與沖突。在兩次世界大戰(zhàn)中以及美蘇兩國冷戰(zhàn)的時(shí)期里，美國聯(lián)邦政府更是站穩(wěn)了主導(dǎo)軍事外交內(nèi)政各方面的絕對優(yōu)勢地位，此一項(xiàng)現(xiàn)象在現(xiàn)今全球化 的氛圍中也就更為明顯了。在美國內(nèi)戰(zhàn)前的聯(lián)邦政府是各州對外的外交代表，但在全國統(tǒng)一 后，中央政府的角色日益重要，在許多內(nèi)政法律制度的規(guī)范上，更有了決定權(quán)。 　　　　貳． 美國稅制與所得稅概覽　　 一． 聯(lián)邦稅制與各州稅制　　 美國是個(gè)聯(lián)邦國家，在建國之初，就是由十三個(gè)獨(dú)立的東北小州所聯(lián)合起來的，這個(gè)國家從一個(gè)蕞爾之地經(jīng)數(shù)十年開發(fā)擴(kuò)展后，雖已成為世界上占地最大國家之一， 不過，他仍延續(xù)著開國時(shí)各州獨(dú)立發(fā)展的精神，尊重地方的文明與建設(shè)， 這也就當(dāng)然包括了每個(gè)州獨(dú)有的憲法法律與稅捐制度。然而無論是對哪一種納稅主體課征稅捐，其共通的基本規(guī)范還是以個(gè)人所得稅為基礎(chǔ)，并根據(jù)個(gè)別 主體的不同特性添加其它的補(bǔ)充規(guī)范。這部法 律雖然歷史沒有其它稅種來的悠久，不過要論稅法原理、稅法精神、征納關(guān)系，全都以所得稅法為中心，因此在美國法學(xué)院稅法相關(guān)課程的第一課不是稅法前沿，而 是所得稅法，其重要性可見一般。當(dāng)代的政 府，雖然不能掌握人民的一舉一動(dòng)，但是透過了征納所得稅的過程，人民與國家有了緊密的互動(dòng)，休戚與共。對于政府而言，所得稅是聯(lián)邦政府財(cái)政收入中最主要的稅 種；對人民而言，無論你是跨國公司的大老板，或是窮困潦倒的貧民窟居民，沒有人可以免除所得稅對他的制約與影響。　　　　和世界上其它國家相同，美國有許多種不同的稅種。說美國大選季節(jié),就是稅務(wù)政策全民大檢討的季節(jié),是一點(diǎn)都沒有錯(cuò)。收的太多，官逼民反， 下一屆就會(huì)被人民換掉，收的太少，沒錢從事建設(shè)，人民生活一苦，又會(huì)在下次選舉中換個(gè)黨來做。走在美國商店里，最暢銷的物品中一定有一樣是報(bào)稅軟件，即便每年改版每年 要消費(fèi)者發(fā)大把銀子買個(gè)簡易卻不一定精確的軟件，人們還是趨之若鶩，為何？理由無他，繳納稅款實(shí)在太重要了，一稍不謹(jǐn)慎，雖不至于惹上殺身之禍，不過其相 關(guān)后果,可是讓人承受不起的。 觸犯行政法規(guī)大不了被罰個(gè)幾百元，即便犯罪了，依據(jù)美國刑訴法上無罪推定原則，從起訴到真正判刑不但是漫漫長路，而且檢方負(fù)擔(dān)舉證之重責(zé)大任， 人民無罪之機(jī)率很高，即便有罪了，在認(rèn)罪協(xié)商制度下，還可以跟檢察官討價(jià)還價(jià)。相關(guān)的議題諸如：免 除有錢人還是一般老百姓之稅負(fù)？減稅會(huì)促進(jìn)商業(yè)投資與經(jīng)濟(jì)發(fā)展嗎？ 財(cái)政赤字如何化解？這些問題不是在大學(xué)里深?yuàn)W的法律經(jīng)濟(jì)教材，而是每四年總統(tǒng)大選時(shí),街頭巷尾男女老少皆關(guān)注的話題[1] 。美國稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅壹． 前言　　雖然本次美國總統(tǒng)大選已經(jīng)在爭議聲中暫時(shí)告一段落，但是在長達(dá)數(shù)個(gè)月激烈的選戰(zhàn)過程中，布什總統(tǒng)戰(zhàn)得并不輕松，參議員克里對布什最有利的攻擊利 器，除了伊拉克戰(zhàn)爭外，就是導(dǎo)致美國上最高赤字的減稅政策。減稅與否可說是本屆美國總統(tǒng)2004年大選電視辯論最重要的熱點(diǎn)主題之一。 　　 稅捐與人民生活息息相關(guān)，無論識字與否，除了圣經(jīng)外，稅法典是非讀不可的。但是一旦違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，被美國國稅局IRS認(rèn)定為偷稅漏稅，那是會(huì) 被重罰的，你犯錯(cuò)是由行政機(jī)關(guān)單方認(rèn)定，原則上需繳稅再循其它相關(guān)途徑復(fù)議申訴?！　?稅收是國家財(cái)政收入最重要的來源，巧婦難為無米之炊，無論是主張小政府或是福利國家，兩大美國政黨面對此一千古難題，總是詳加考慮。所以一到選舉旺季，人民都會(huì)關(guān)注兩大政黨的稅務(wù)政策，而兩黨 也卯足了勁，為自己的主張辯護(hù)。在這樣的背景之下，稅務(wù)政策成了總統(tǒng)辯論的熱點(diǎn)議題，誰 提出的政策對美國全民最有利，誰就握有進(jìn)入白宮的入場券。然而，其中最重要的就屬所得稅了。你可以沒有遺產(chǎn)，沒有受贈(zèng)物，既不開公 司，也不買奢侈品，但是你所領(lǐng)取的社會(huì)福利救濟(jì)金等都是收入的一種，而即便你的收入低到不及于起征點(diǎn)，也要申報(bào)你的所得以及扣減或?qū)捗庵Y(jié)果。在美國，一提到稅法，大約就相當(dāng)于所得稅法。 　　 聯(lián)邦所得稅法中除了個(gè)人所得稅外，還有其它公司所得稅等規(guī)定。因此，本文著重于對個(gè)人所得稅制的介紹與引進(jìn)并旁及美國聯(lián)邦稅制的概覽。 　　　　聯(lián)邦政府的重要性逐年加重，在當(dāng)代福利國家概念日益普及的今日，更是加速擴(kuò)張。這些趨勢可從最高法院支持羅斯福總統(tǒng)新政后一系列干預(yù)各州的法規(guī)，此一現(xiàn)象中， 得知彼消此長的態(tài)勢?？偠灾?lián)邦政府在課稅此一高權(quán)角色，并非一開始就有的，而是在不斷演進(jìn)擴(kuò)張后才成為今日主導(dǎo)的地位。　　　聯(lián)邦政府的主要稅種為所得稅（ine tax）。社會(huì)保障稅(social insurance tax)是用來支應(yīng)社會(huì)安全計(jì)劃的，這個(gè)稅種有百分之十五點(diǎn)三的部分是由勞工薪資和雇主補(bǔ)助款所構(gòu)成，這筆錢日后用作勞工退休安全與醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用。美國聯(lián)邦政府另外也對死者的遺產(chǎn)與捐贈(zèng)人課征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅(estate and gift tax)。值得關(guān)注的是，美國聯(lián)邦政府并沒有采納增值稅法 (value added tax)，也沒有征納消費(fèi)稅(sales tax)， 財(cái)產(chǎn)稅(property tax)或是富人稅(wealth tax)。跟聯(lián)邦政府的所得稅一樣，大部分的的州都有自己的所得稅。州營業(yè)稅也是重要的財(cái)政收入來源。大部分的州也對公司課稅，有時(shí)候是課征 所得稅，但通常是專利授權(quán)稅（franchise tax），也就是州授與公司在該州設(shè)立的權(quán)利[2] 。它的影響層面不只及于美國公民、居民和公司，國外的個(gè)人和公司只要是和美國有聯(lián)系關(guān)系的，皆有可能被課征聯(lián)邦所得稅。美國人民是指美國公民或是居民。舉例來說，一個(gè)在美國長住七個(gè)月的法國公民，他在全球各地的所得，都受到美國聯(lián)邦所得 稅法的規(guī)范，必須繳納所得稅?！　∶绹嗖扇∈杖雭碓吹囟愂展茌牂?quán)，對一個(gè)不在美國長期居住的外國人來說，雖然不用繳納一部分的全球收入給美國政府，但是美國政府可以對他與美國 相關(guān)的部分收入課稅。以上這些規(guī)則經(jīng)常會(huì)受到國際雙邊協(xié) 議（bilateral treaties）的影響而有所更改。美國財(cái)政部（Treasury Department）有權(quán)發(fā)布行政命令來解釋所得稅法以及稅法法典的其它章節(jié)。雖然這些行政命令并 不是國會(huì)通過的正式法律，但是它們通常被視為法律來運(yùn)用，除非在很例外的情形下才會(huì)發(fā)生該命令被法院宣告已經(jīng)超越國會(huì)授權(quán)的范圍而不允以適用。每一年，納稅義務(wù)人要申報(bào)（file a return reporting）他的所得以及扣除額，并且預(yù)估自己今年該繳多少稅額。　　 所得稅法的主管機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局（Internal Revenue Service）簡稱IRS，這是一個(gè)規(guī)模很大的機(jī)關(guān)。IRS就申報(bào)程 序發(fā)布表格與指令以及其它規(guī)章（Rulings），以便針對特定交易行為之法律適用提出解釋。這