【正文】 各項目至起租日的本利和公式2） 各項目至起租日的折現(xiàn)值公式 （五）調(diào)匯情況下的計算規(guī)則類別發(fā)生的時間順序計息幣種及數(shù)額計息利率取值日期起息日計息期末日A開證日→調(diào)匯日→起租日用匯數(shù)額開證(前二)日開證(前二)日起租日B實付日→調(diào)匯日→起租日原幣數(shù)額實付(前二)日實付(前二)日調(diào)匯日上一行本利和折合的用匯數(shù)額調(diào)匯日調(diào)匯日起租日C開證日→起租日→調(diào)匯日用匯數(shù)額開證(前二)日開證(前二)日起租日D實付日→起租日→調(diào)匯日用匯數(shù)額實付(前二)日實付(前二)日起租日E調(diào)匯日→實付日→起租日用匯數(shù)額實付(前二)日實付(前二)日起租日計算時還應(yīng)扣調(diào)匯(前二)日至實付(前二)日的存款利息F調(diào)匯日→起租日→實付日用匯數(shù)額調(diào)匯(前二)日調(diào)匯(前二)日起租日計算時還應(yīng)扣調(diào)匯(前二)日至實付(前二)日的存款利息類別發(fā)生的時間順序折現(xiàn)幣種及數(shù)額折現(xiàn)率取值日期折現(xiàn)到何日從何日折現(xiàn)G起租日→調(diào)匯日→實付日用匯數(shù)額開證(前二)日起租日調(diào)匯（前二）日H起租日→實付日→調(diào)匯日用匯數(shù)額開證(前二)日起租日實付（前二）日 （六） 租前息 起租日合同成本與合同成本之差稱租前息，即PV2－PV1。2） 凡是約定以某基準(zhǔn)利率加系數(shù)的方式確定計息利率或折現(xiàn)率時，該基準(zhǔn)利率的取值日期，對利率而言，是合同約定的起息日，如發(fā)生日或發(fā)生日前幾日；對折現(xiàn)率而言，是起租日。3） 在調(diào)匯情況下，實付日遲于起租日時，以調(diào)匯日為發(fā)生日；否則，以開證日或該項實付日為發(fā)生日。2） 何者為發(fā)生日，由合同約定。（二） 各類項目的發(fā)生日的確定。（二） 若融資租賃合同約定，計算租金時只考慮攤提部分而不是全部購置成本，則結(jié)算合同成本時用的會計成本數(shù)額＝會計成本PV0 合同約定的攤提系數(shù)（例如，90%）。合同成本中含CIF總價及出租人在購買環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費用之和以外的收費項目時，這些項目的名目及費率由合同約定。（四） 買賣合同與融資租賃合同幣種相同，但是會計成本中含有用其它幣種支付的項目（例如境外運輸費）時，該項目的數(shù)額應(yīng)按實付日外匯市場實付幣種賣出價折算成合同幣種后進入會計成本。（二） 在向買賣合同的出賣人多次支付，而各次實付額之和不等于買賣合同價時，用實付額之和取代買賣合同價來確定CIF總價。第二節(jié) 成本確定方法一） 會計成本PV0（一） 會計成本是CIF總價及出租人在購買環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費用之和。為便于區(qū)分，我們設(shè)定術(shù)語及其代號如下：CIF總價及出租人在購買環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費用之和，稱會計成本，代號為PV0；列入購置成本的諸項目數(shù)額之和，稱合同成本，代號為PV1；列入購置成本的諸項目數(shù)額的從各自的起息日或折現(xiàn)日按各自的計息利率或折現(xiàn)率計算到起租日的本利和或折現(xiàn)值的總和，稱起租日合同成本，代號為PV2；起租日合同成本的自起租日至寬限期末日的含寬限期利息的本利和，稱寬限期末日合同成本，代號為PV3。列入購置成本的項目，承租人以租金形式支付，但這些項目的數(shù)額不能直接代入租金公式。在并非由出租人直接購買，因而出租人不是向出賣人而是向代理人匯付買賣合同價款時，以各次匯付額之和為CIF總價。任何其它成本均以CIF總價為基數(shù)，用合同約定的費率求出。在C＆F或FOB合同條件下，融資租賃合同中將分別約定境外運輸費及／或境外運輸保險費的以貨價為基數(shù)的費率，由此得出CIF總價。 首先要確定CIF總價。這樣，在合同訂立之日，金錢債將無從確定。 在以從境外購置的貨物為租賃物件的融資租賃合同訂立之日，已知其絕對值的成本項目是貨價及境外運輸保險費及境外運輸費，或者是貨價及境外運輸保險費，或者僅僅是貨價。在實務(wù)中，以從境內(nèi)購置的貨物為租賃物件時，把貨價列為購置成本，以從境外購置的貨物為租賃物件時，把貨價、境外運輸保險費及境外運輸費之和，即CIF總價，列為購置成本，則是通行的慣例。第三章 融資租賃合同中租金和費用的確定第一節(jié) 概 說 如第一章第十節(jié)〈融資租賃合同中的金錢債〉所述，融資租賃合同中的租金用于計息攤付租賃物件的購置成本，融資租賃合同中的費用用于償付出租人的經(jīng)營成本，兩者同時又都含有出租人在該合同項下的利潤。哪類項目構(gòu)成購置成本，哪類項目單列費用，由融資租賃合同約定。下面，以從境外購置的貨物作為租賃物為例，作一說明。如果合同約定，某項成本按實際發(fā)生額計，則整個成本的結(jié)算，因而整個租金及費用的確定，都要等出租人的各項支付發(fā)生完畢時才能進行，何況某些經(jīng)營成本是難以以合同為單位而單獨核算的。所以，可供選擇的一種作法是，在合同中約定費率，即約定某項成本是某項已知成本的百分之幾，以此來確定該項成本的數(shù)額。在CIF合同條件下，該合同的合同價就是CIF總價。CIF總價是C＆F合同價（1＋境外運輸保險費率）或FOB合同價（1＋境外運輸保險費率＋境外運輸費率）。某其它成本＝CIF總價 該成本費率。 單列單收的項目，承租人應(yīng)按上述公式計算出的數(shù)額，在合同約定的應(yīng)付日期支付。租金公式中的PV，即現(xiàn)值或本金，只能是在某個確定的作為起租日的日期的租賃物件購置成本。所謂合同成本的結(jié)算，就是確定起租日合同成本PV2或?qū)捪奁谀┤蘸贤杀綪V3。其確定方法前面已經(jīng)述及。（三） 買賣合同與融資租賃合同幣種不同，并且出租人依合同的約定受承租人的委托，以承租人所接受的匯率，用融資租賃合同租金的幣種買入買賣合同幣種，以便向出賣人支付時，會計成本用融資租賃合同幣種按購匯時實際發(fā)生的匯率確定。二） 合同成本PV1（一） 只含CIF總價及出租人在購買環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費用之和的合同成本等于會計成本。合同成本是一個未考慮時間價值的概念。三） 起租日合同成本PV2（一） 起租日合同成本是合同成本中各個項目的至起租日的本利和及/或折現(xiàn)值的總和。1） 發(fā)生日制約起息日或折現(xiàn)日。在一般情況下，開證金額可以以開證日為發(fā)生日，實付額可以以支付日為發(fā)生日，按費率計算的項目可以以開證日或向代理人匯付日為發(fā)生日。（三） 各項目計息利率或折現(xiàn)率的確定1） 計息利率及折現(xiàn)率條件由合同約定，例如，某絕對值，或者，某基準(zhǔn)利率加系數(shù)。但若有調(diào)匯，則是開證日或開證日前幾日，或者，是發(fā)生日或發(fā)生日前二日。租前息是起租日前發(fā)生的利息，它反映由于起租日遲于諸項發(fā)生日而使成本加大的數(shù)額。若從避免使財務(wù)費用資本化的角度考慮，則租前息應(yīng)單獨收取。因為，當(dāng)知道合同約定的應(yīng)作為起租日的事由發(fā)生時，肯定已經(jīng)過了起租日，這就使得承租人無論如何做不到在起租日支付計算到這一日的租前息，至多只能約定例如在第一期租金日收取。因此，如果沒有其它限制性因素，則可供選擇的作法是，把租前息含在起租日合同成本內(nèi)，既不單立名目，更不單獨收取。寬限期始自起租日。 寬限期末日合同成本同起租日合同成本之差稱寬限期利息，用PV3－PV2表示。（二） 本結(jié)算單除列出與計算租金有關(guān)的合同條件外，主要記載列入購置成本的諸項目的名稱、幣種、數(shù)額、發(fā)生日期、計息利率或折現(xiàn)率、計息或折現(xiàn)天數(shù)以及至起租日的本利和或折現(xiàn)值，從而確定據(jù)以計算租金的合同成本。（四） 本結(jié)算單由出租人依合同約定的條件和憑實際發(fā)生的單證上的數(shù)據(jù)填列和計算。（五） 如果合同約定，合同成本是會計成本的某個百