【正文】 第三章 融資租賃合同中租金和費(fèi)用的確定第一節(jié) 概 說(shuō) 如第一章第十節(jié)〈融資租賃合同中的金錢(qián)債〉所述，融資租賃合同中的租金用于計(jì)息攤付租賃物件的購(gòu)置成本，融資租賃合同中的費(fèi)用用于償付出租人的經(jīng)營(yíng)成本，兩者同時(shí)又都含有出租人在該合同項(xiàng)下的利潤(rùn)。哪類項(xiàng)目構(gòu)成購(gòu)置成本，哪類項(xiàng)目單列費(fèi)用，由融資租賃合同約定。在實(shí)務(wù)中，以從境內(nèi)購(gòu)置的貨物為租賃物件時(shí)，把貨價(jià)列為購(gòu)置成本，以從境外購(gòu)置的貨物為租賃物件時(shí)，把貨價(jià)、境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)及境外運(yùn)輸費(fèi)之和，即CIF總價(jià)，列為購(gòu)置成本，則是通行的慣例。下面，以從境外購(gòu)置的貨物作為租賃物為例，作一說(shuō)明。 在以從境外購(gòu)置的貨物為租賃物件的融資租賃合同訂立之日，已知其絕對(duì)值的成本項(xiàng)目是貨價(jià)及境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)及境外運(yùn)輸費(fèi)，或者是貨價(jià)及境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，或者僅僅是貨價(jià)。如果合同約定，某項(xiàng)成本按實(shí)際發(fā)生額計(jì)，則整個(gè)成本的結(jié)算，因而整個(gè)租金及費(fèi)用的確定，都要等出租人的各項(xiàng)支付發(fā)生完畢時(shí)才能進(jìn)行，何況某些經(jīng)營(yíng)成本是難以以合同為單位而單獨(dú)核算的。這樣，在合同訂立之日，金錢(qián)債將無(wú)從確定。所以，可供選擇的一種作法是，在合同中約定費(fèi)率，即約定某項(xiàng)成本是某項(xiàng)已知成本的百分之幾，以此來(lái)確定該項(xiàng)成本的數(shù)額。 首先要確定CIF總價(jià)。在CIF合同條件下，該合同的合同價(jià)就是CIF總價(jià)。在C＆F或FOB合同條件下，融資租賃合同中將分別約定境外運(yùn)輸費(fèi)及／或境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的以貨價(jià)為基數(shù)的費(fèi)率，由此得出CIF總價(jià)。CIF總價(jià)是C＆F合同價(jià)（1＋境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)率）或FOB合同價(jià)（1＋境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)率＋境外運(yùn)輸費(fèi)率）。任何其它成本均以CIF總價(jià)為基數(shù)，用合同約定的費(fèi)率求出。某其它成本＝CIF總價(jià) 該成本費(fèi)率。在并非由出租人直接購(gòu)買(mǎi)，因而出租人不是向出賣(mài)人而是向代理人匯付買(mǎi)賣(mài)合同價(jià)款時(shí)，以各次匯付額之和為CIF總價(jià)。 單列單收的項(xiàng)目，承租人應(yīng)按上述公式計(jì)算出的數(shù)額，在合同約定的應(yīng)付日期支付。列入購(gòu)置成本的項(xiàng)目，承租人以租金形式支付，但這些項(xiàng)目的數(shù)額不能直接代入租金公式。租金公式中的PV，即現(xiàn)值或本金，只能是在某個(gè)確定的作為起租日的日期的租賃物件購(gòu)置成本。為便于區(qū)分，我們?cè)O(shè)定術(shù)語(yǔ)及其代號(hào)如下：CIF總價(jià)及出租人在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費(fèi)用之和，稱會(huì)計(jì)成本，代號(hào)為PV0；列入購(gòu)置成本的諸項(xiàng)目數(shù)額之和，稱合同成本，代號(hào)為PV1；列入購(gòu)置成本的諸項(xiàng)目數(shù)額的從各自的起息日或折現(xiàn)日按各自的計(jì)息利率或折現(xiàn)率計(jì)算到起租日的本利和或折現(xiàn)值的總和，稱起租日合同成本，代號(hào)為PV2；起租日合同成本的自起租日至寬限期末日的含寬限期利息的本利和，稱寬限期末日合同成本，代號(hào)為PV3。所謂合同成本的結(jié)算，就是確定起租日合同成本PV2或?qū)捪奁谀┤蘸贤杀綪V3。第二節(jié) 成本確定方法一） 會(huì)計(jì)成本PV0（一） 會(huì)計(jì)成本是CIF總價(jià)及出租人在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費(fèi)用之和。其確定方法前面已經(jīng)述及。（二） 在向買(mǎi)賣(mài)合同的出賣(mài)人多次支付，而各次實(shí)付額之和不等于買(mǎi)賣(mài)合同價(jià)時(shí)，用實(shí)付額之和取代買(mǎi)賣(mài)合同價(jià)來(lái)確定CIF總價(jià)。（三） 買(mǎi)賣(mài)合同與融資租賃合同幣種不同，并且出租人依合同的約定受承租人的委托，以承租人所接受的匯率，用融資租賃合同租金的幣種買(mǎi)入買(mǎi)賣(mài)合同幣種，以便向出賣(mài)人支付時(shí)，會(huì)計(jì)成本用融資租賃合同幣種按購(gòu)匯時(shí)實(shí)際發(fā)生的匯率確定。（四） 買(mǎi)賣(mài)合同與融資租賃合同幣種相同，但是會(huì)計(jì)成本中含有用其它幣種支付的項(xiàng)目（例如境外運(yùn)輸費(fèi)）時(shí)，該項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)按實(shí)付日外匯市場(chǎng)實(shí)付幣種賣(mài)出價(jià)折算成合同幣種后進(jìn)入會(huì)計(jì)成本。二） 合同成本PV1（一） 只含CIF總價(jià)及出租人在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費(fèi)用之和的合同成本等于會(huì)計(jì)成本。合同成本中含CIF總價(jià)及出租人在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中為承租人墊付的其它費(fèi)用之和以外的收費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，這些項(xiàng)目的名目及費(fèi)率由合同約定。合同成本是一個(gè)未考慮時(shí)間價(jià)值的概念。（二） 若融資租賃合同約定，計(jì)算租金時(shí)只考慮攤提部分而不是全部購(gòu)置成本，則結(jié)算合同成本時(shí)用的會(huì)計(jì)成本數(shù)額＝會(huì)計(jì)成本PV0 合同約定的攤提系數(shù)（例如，90%）。三） 起租日合同成本PV2（一） 起租日合同成本是合同成本中各個(gè)項(xiàng)目的至起租日的本利和及/或折現(xiàn)值的總和。（二） 各類項(xiàng)目的發(fā)生日的確定。1） 發(fā)生日制約起息日或折現(xiàn)日。2） 何者為發(fā)生日，由合同約定。在一般情況下，開(kāi)證金額可以以開(kāi)證日為發(fā)生日，實(shí)付額可以以支付日為發(fā)生日，按費(fèi)率計(jì)算的項(xiàng)目可以以開(kāi)證日或向代理人匯付日為發(fā)生日。3） 在調(diào)匯情況下，實(shí)付日遲于起租日時(shí)，以調(diào)匯日為發(fā)生日；否則，以開(kāi)證日或該項(xiàng)實(shí)付日為發(fā)生日。（三） 各項(xiàng)目計(jì)息利率或折現(xiàn)率的確定1） 計(jì)息利率及折現(xiàn)率條件由合同約定，例如，某絕對(duì)值，或者，某基準(zhǔn)利率加系數(shù)。2） 凡是約定以某基準(zhǔn)利率加系數(shù)的方式確定計(jì)息利率或折現(xiàn)率時(shí)，該基準(zhǔn)利率的取值日期，對(duì)利率而言，是合同約定的起息日，如發(fā)生日或發(fā)生日前幾日；對(duì)折現(xiàn)率而言，是起租日。但若有調(diào)匯，則是開(kāi)證日或開(kāi)證日前幾日，或者，是發(fā)生日或發(fā)生日前二日。（四） 計(jì)算公式1） 各項(xiàng)目至起租日的本利和公式2） 各項(xiàng)目至起租日的折現(xiàn)值公式 （五）調(diào)匯情況下的計(jì)算規(guī)則類別發(fā)生的時(shí)間順序計(jì)息幣種及數(shù)額計(jì)息利率取值日期起息日計(jì)息期末日A開(kāi)證日→調(diào)匯日→起租日用匯數(shù)額開(kāi)證(前二)日開(kāi)證(前二)日起租日B實(shí)付日→調(diào)匯日→起租日原幣數(shù)額實(shí)付(前二)日實(shí)付(前二)日調(diào)匯日上一行本利和折合的用匯數(shù)額調(diào)匯日調(diào)匯日起租日C開(kāi)證日→起租日→調(diào)匯日用匯數(shù)額開(kāi)證(前二)日開(kāi)證(前二)日起租日D實(shí)付日→起租日→調(diào)匯日用匯數(shù)額實(shí)付(前二)日實(shí)付(前二)日起租日E調(diào)匯日→實(shí)付日→起租日用匯數(shù)額實(shí)付(前二)日實(shí)付(前二)日起租日計(jì)算時(shí)還應(yīng)扣調(diào)匯(前二)日至實(shí)付(前二)日的存款利息F調(diào)匯日→起租日→實(shí)付日用匯數(shù)額調(diào)匯(前二)日調(diào)匯(前二)日起租日計(jì)算時(shí)還應(yīng)扣調(diào)匯(前二)日至實(shí)付(前二)日的存款利息類別發(fā)生的時(shí)間順序折現(xiàn)幣種及數(shù)額折現(xiàn)率取值日期折現(xiàn)到何日從何日折現(xiàn)G起租日→調(diào)匯日→實(shí)付日用匯數(shù)額開(kāi)證(前二)日起租日調(diào)匯（前二）日H起租日→實(shí)付日→調(diào)匯日用匯數(shù)額開(kāi)證(前二)日起租日實(shí)付（前二）日 （六） 租前息 起租日合同成本與合同成本之差稱租前息，即PV2－PV1。租前息是起租日前發(fā)生的利息，它反映由于起租日遲于諸項(xiàng)發(fā)生日而使成本加大的數(shù)額。租前息如何收取，由合同約定。若從避免使財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化的角度考慮，則租前息應(yīng)單獨(dú)收取。但是，這樣收取在操作上有一定的難度。因?yàn)椋?dāng)知道合同約定的應(yīng)作為起租日的事由發(fā)生時(shí)，肯定已經(jīng)過(guò)了起租日，這就使得承租人無(wú)論如何做不到在起租日支付計(jì)算到這一日的租前息，至多只能約定例如在第一期租金日收取。這樣，所收取的已不再是租前息，而是租前息的本利和了。因此，如果沒(méi)有其它限制性因素，則可供選擇的作法是，把租前息含在起租日合同成本內(nèi)，既不單立名目，更不單獨(dú)收取。四） 寬限期末日合同成本PV3合同約定有寬限期，并且寬限期末日不付息時(shí)，代入租金公式的PV的將是寬限期末日合同成本。寬限期始自起租日。若寬限期不止一個(gè)，并且均不付息，則寬限期末日成本用復(fù)利計(jì)算。 寬限期末日合同成本同起租日合同成本之差稱寬限期利息，用PV3－PV2表示。五） 合同