【正文】 ? 對(duì)小規(guī)模納稅人 : 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 征收率 (6%或 4%) ? 對(duì)進(jìn)口貨物： 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 =當(dāng)期銷(xiāo)售額 稅率 ?其中， 對(duì)一般納稅人 銷(xiāo)售額的認(rèn)定 :是不含稅價(jià)，如果是含稅價(jià)，須換算為不含稅價(jià)，公式為： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1+增值稅稅率 ) ?對(duì)小規(guī)模納稅人 : 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1+征收率 ) ? 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額； ? 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額； ? 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料準(zhǔn)予按 10%的扣除率計(jì)算扣除稅額； ? 運(yùn)輸費(fèi)用根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列費(fèi)用金額的 7%扣除 . ? 不得扣除的項(xiàng)目 : ? 資本性固定資產(chǎn)中所含的稅款，不得扣除 。未分別核算的 ,則一并征收增值稅 . ? 視同銷(xiāo)售貨物 : ? 按當(dāng)月 (最近 )同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定 。 ? 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為 ,則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù) ,不征收增值稅 ,只征營(yíng)業(yè)稅 . ? 兼營(yíng)行為 : ? 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) :分別核算銷(xiāo)售額 ,未分別核算則從高稅率計(jì)征 。 三種增值稅的比較 : ? 稅基大小不同：生產(chǎn)型稅基最大，收入型次之，消費(fèi)型最小 ? 對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值在計(jì)算增值額時(shí)是否扣除以及如何扣除的處理原則不同：生產(chǎn)型不予扣除，收入型分期扣除，消費(fèi)型則當(dāng)期一次性扣除 ? 在稅負(fù)承擔(dān)方面：實(shí)行生產(chǎn)型承擔(dān)的稅負(fù)最重，收入型次之，實(shí)行消費(fèi)型承擔(dān)的稅負(fù)最輕 增值稅的計(jì)稅辦法 ?扣稅法（稅額相減法） ? 應(yīng)納增值稅額 ? =銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =(本期銷(xiāo)售收入總額 稅率 )－ ? (本期法定外購(gòu)扣除項(xiàng)目 稅率 ) ?加法 （稅基列舉法） 增值額 =本期發(fā)生的工資薪金 +利息 +租 金 +利潤(rùn) +其他增值項(xiàng)目 應(yīng)納增值稅額 =增值額 適用稅率 ?我國(guó)實(shí)行扣稅法 中國(guó)的增值稅制度 ?征收范圍： ?在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（生產(chǎn) 、 批發(fā)、零售包括電力、熱力、氣體在內(nèi)但不動(dòng)產(chǎn)除外的有形動(dòng)產(chǎn)） ?進(jìn)口貨物 ?在中國(guó)境內(nèi)提供加工、修理、修配勞務(wù) ?混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為 ?視同銷(xiāo)售貨物 ? 混合銷(xiāo)售行為 : ? 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅 (增值稅 )勞務(wù) ,為混合銷(xiāo)售行為 . ? 注意 :提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷(xiāo)售一批貨物而做出的 ,二者之間有緊密的從屬關(guān)系 。 ? （只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值） ? 增值額 =銷(xiāo)售收入總額－外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出－同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值 – 是指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購(gòu)的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。 – 增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和。 – 它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性的。 產(chǎn)銷(xiāo)階段 購(gòu)買(mǎi)額 銷(xiāo)售額 增加值 增值稅額 一般營(yíng)業(yè)稅額 采礦 冶煉 機(jī)械制造 批發(fā) 零售 合計(jì) 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較 ? 增值稅的類(lèi)型（按其對(duì)資本品的處理方式的不同） – 生產(chǎn)型增值稅 – 收入型增值稅 – 消費(fèi)型增值稅 （ GNP增值稅） ? 增值額 =銷(xiāo)售收入總額－外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞 務(wù)支出 =折舊 +工薪 +租金 +利息 +利潤(rùn) – 增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)和折舊數(shù)之和。 增值稅的稅基 不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即 增值額 。 – 增值稅的上述特點(diǎn)也對(duì)實(shí)際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。 – 實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開(kāi)列，用以扣除前階段的已繳稅款。 商品課稅的特征和功能 ? 就我國(guó)現(xiàn)行稅制而言，商品課稅包括： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 及一些地方性工商稅種 第二節(jié) 商品課稅 ? 商品課稅的特征： – 以商品交換為前提，課征普遍 – 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù) – 實(shí)行比例稅率 – 計(jì)征簡(jiǎn)便 （一）增值稅 ? 增值稅 是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。 – ④ 調(diào)整、撤并和開(kāi)征其他一些稅種 。 – ③ 統(tǒng)一個(gè)人所得稅 ，取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅，對(duì)個(gè)人收入和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一實(shí)行修改后的個(gè)人所得稅法。 – ② 對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅 ，取消原來(lái)分別設(shè)置的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅。 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 稅收制度的組成和發(fā)展 ? 稅收制度的含義 – 法律角度 ? 稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱(chēng) ? 側(cè)重點(diǎn)是稅收的工作規(guī)范和管理章程 (稅收管理 ) – 經(jīng)濟(jì)角度 ? 稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的搭配問(wèn)題 ? 側(cè)重稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義，通常用于對(duì)稅收理論的探討 ? 稅收制度的組成（按構(gòu)成方法和形式） – 單一稅制：稅制由一個(gè)稅類(lèi)或少數(shù)幾個(gè)稅種組成 – 復(fù)合稅制：稅制由多個(gè)稅類(lèi)的多個(gè)稅種組成 世界稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型的發(fā)展的軌跡 簡(jiǎn)單的直接稅 間接稅 現(xiàn)代直接稅 我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) 1. 1950年稅制的建立與 1953年的稅制修正 2. 1958年與 1973年的稅制簡(jiǎn)并 3. 1979年至 1993年期間的稅制改革 4. 1994年的稅制改革 ? 稅制