【正文】 財(cái)政學(xué) 第十章 稅收制度 ? 本章的主題是我國稅收制度的現(xiàn)狀。要求了解我國稅制發(fā)展的基本過程，重點(diǎn)掌握增值稅與個(gè)人所得稅稅收制度的主要內(nèi)容。 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 稅收制度的組成和發(fā)展 ? 稅收制度的含義 – 法律角度 ? 稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱 ? 側(cè)重點(diǎn)是稅收的工作規(guī)范和管理章程 (稅收管理 ) – 經(jīng)濟(jì)角度 ? 稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的搭配問題 ? 側(cè)重稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義，通常用于對稅收理論的探討 ? 稅收制度的組成（按構(gòu)成方法和形式） – 單一稅制：稅制由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種組成 – 復(fù)合稅制：稅制由多個(gè)稅類的多個(gè)稅種組成 世界稅制結(jié)構(gòu)類型的發(fā)展的軌跡 簡單的直接稅 間接稅 現(xiàn)代直接稅 我國稅收制度的歷史演進(jìn) 1. 1950年稅制的建立與 1953年的稅制修正 2. 1958年與 1973年的稅制簡并 3. 1979年至 1993年期間的稅制改革 4. 1994年的稅制改革 ? 稅制出現(xiàn)的新問題 – ①稅負(fù)不均，不利于公平競爭 – ②國家和企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式很不規(guī)范 – ③稅收調(diào)控的范圍和力度不夠 – ④地方稅收體系不健全，收入和管理權(quán)的劃分不盡合理，不利于完善中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配體制 – ⑤內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，矛盾日漸突出 – ⑥稅收征管制度不夠科學(xué)，征管手段落后，流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重 4. 1994年的稅制改革 ? 稅改指導(dǎo)思想 ： ? 統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。 ? 遵循的基本原則 ： – 加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能 – 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭 – 發(fā)揮稅收對個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用 – 貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展 – 簡化、規(guī)范稅制 – 保持原有的稅負(fù)總水平 – 嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免 ? 稅改 主要內(nèi)容 ： – ① 以 推行規(guī)范化的增值稅 為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系，對外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，統(tǒng)一實(shí)行新的流轉(zhuǎn)稅制。 – ② 對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅 ，取消原來分別設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。同時(shí)，國有企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。 – ③ 統(tǒng)一個(gè)人所得稅 ，取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，對個(gè)人收入和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一實(shí)行修改后的個(gè)人所得稅法。個(gè)人所得稅的政策是主要對收入較高者征收，對中低收入者少征或不征。 – ④ 調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種 。如調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金和工資調(diào)節(jié)稅；開征土地增值稅、證券交易稅，鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅等。 商品課稅的特征和功能 ? 就我國現(xiàn)行稅制而言，商品課稅包括： 增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 及一些地方性工商稅種 第二節(jié) 商品課稅 ? 商品課稅的特征： – 以商品交換為前提，課征普遍 – 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù) – 實(shí)行比例稅率 – 計(jì)征簡便 （一）增值稅 ? 增值稅 是對商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。 ? 增值稅的優(yōu)缺點(diǎn) : – 增值稅能夠避免重復(fù)征稅這一特征 。 – 實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開列，用以扣除前階段的已繳稅款。便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管 。 – 增值稅的上述特點(diǎn)也對實(shí)際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。 我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種 ? 增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別 : – 一般 營業(yè)稅的稅基是 在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即 流轉(zhuǎn)額 。 增值稅的稅基 不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即 增值額 。 – 一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。 產(chǎn)銷階段 購買額 銷售額 增加值 增值稅額 一般營業(yè)稅額 采礦 冶煉 機(jī)械制造 批發(fā) 零售 合計(jì) 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 增值稅與一般營業(yè)稅的比較 ? 增值稅的類型（按其對資本品的處理方式的不同） – 生產(chǎn)型增值稅 – 收入型增值稅 – 消費(fèi)型增值稅 （ GNP增值稅） ? 增值額 =銷售收入總額－外購中間產(chǎn)品及勞 務(wù)支出 =折舊 +工薪 +租金 +利息 +利潤 – 增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。 – 從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。 – 它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性的。 ? （ NI增值稅） ? 增值額 =銷售收入總額 外購中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出－固定資產(chǎn)折舊 =工薪 +租金 +利息 +利潤 – 指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。 – 增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。 – 從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。 ? （只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值） ? 增值額 =銷售收入總額－外購中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出－同期購入的固定資產(chǎn)價(jià)值 – 是指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。 – 從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值