【正文】 額的全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，方案并建議于 2022年 1月 1日起實(shí)施。 ? 只有正規(guī)的公司企業(yè)才能夠到稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票。 ? 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。 ? 用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù) 。 ? 兼營(yíng)非應(yīng)稅 (增值稅 )勞務(wù) :分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額分別計(jì)征 。 – 從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，因而稱為消費(fèi)型增值稅。 ? （ NI增值稅） ? 增值額 =銷售收入總額 外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出－固定資產(chǎn)折舊 =工薪 +租金 +利息 +利潤(rùn) – 指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。 – 一般營(yíng)業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管 。如調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金和工資調(diào)節(jié)稅；開征土地增值稅、證券交易稅，鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅等。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。要求了解我國(guó)稅制發(fā)展的基本過程，重點(diǎn)掌握增值稅與個(gè)人所得稅稅收制度的主要內(nèi)容。 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 稅收制度的組成和發(fā)展 ? 稅收制度的含義 – 法律角度 ? 稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱 ? 側(cè)重點(diǎn)是稅收的工作規(guī)范和管理章程 (稅收管理 ) – 經(jīng)濟(jì)角度 ? 稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的搭配問題 ? 側(cè)重稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義，通常用于對(duì)稅收理論的探討 ? 稅收制度的組成（按構(gòu)成方法和形式） – 單一稅制：稅制由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種組成 – 復(fù)合稅制：稅制由多個(gè)稅類的多個(gè)稅種組成 世界稅制結(jié)構(gòu)類型的發(fā)展的軌跡 簡(jiǎn)單的直接稅 間接稅 現(xiàn)代直接稅 我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) 1. 1950年稅制的建立與 1953年的稅制修正 2. 1958年與 1973年的稅制簡(jiǎn)并 3. 1979年至 1993年期間的稅制改革 4. 1994年的稅制改革 ? 稅制出現(xiàn)的新問題 – ①稅負(fù)不均，不利于公平競(jìng)爭(zhēng) – ②國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式很不規(guī)范 – ③稅收調(diào)控的范圍和力度不夠 – ④地方稅收體系不健全，收入和管理權(quán)的劃分不盡合理，不利于完善中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配體制 – ⑤內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，矛盾日漸突出 – ⑥稅收征管制度不夠科學(xué)，征管手段落后，流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重 4. 1994年的稅制改革 ? 稅改指導(dǎo)思想 ： ? 統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。 – ③ 統(tǒng)一個(gè)人所得稅 ，取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，對(duì)個(gè)人收入和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一實(shí)行修改后的個(gè)人所得稅法。 商品課稅的特征和功能 ? 就我國(guó)現(xiàn)行稅制而言，商品課稅包括： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 及一些地方性工商稅種 第二節(jié) 商品課稅 ? 商品課稅的特征： – 以商品交換為前提，課征普遍 – 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù) – 實(shí)行比例稅率 – 計(jì)征簡(jiǎn)便 （一）增值稅 ? 增值稅 是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。 – 增值稅的上述特點(diǎn)也對(duì)實(shí)際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。 產(chǎn)銷階段 購(gòu)買額 銷售額 增加值 增值稅額 一般營(yíng)業(yè)稅額 采礦 冶煉 機(jī)械制造 批發(fā) 零售 合計(jì) 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較 ? 增值稅的類型（按其對(duì)資本品的處理方式的不同） – 生產(chǎn)型增值稅 – 收入型增值稅 – 消費(fèi)型增值稅 （ GNP增值稅） ? 增值額 =銷售收入總額－外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞 務(wù)支出 =折舊 +工薪 +租金 +利息 +利潤(rùn) – 增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)和折舊數(shù)之和。 – 增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和。 三種增值稅的比較 : ? 稅基大小不同：生產(chǎn)型稅基最大，收入型次之，消費(fèi)型最小 ? 對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值在計(jì)算增值額時(shí)是否扣除以及如何扣除的處理原則不同：生產(chǎn)型不予扣除，收入型分期扣除，消費(fèi)型則當(dāng)期一次性扣除 ? 在稅負(fù)承擔(dān)方面：實(shí)行生產(chǎn)型承擔(dān)的稅負(fù)最重，收入型次之，實(shí)行消費(fèi)型承擔(dān)的稅負(fù)最輕 增值稅的計(jì)稅辦法 ?扣稅法（稅額相減法） ? 應(yīng)納增值稅額 ? =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =(本期銷售收入總額 稅率 )－ ? (本期法定外購(gòu)扣除項(xiàng)目 稅率 ) ?加法 （稅基列舉法） 增值額 =本期發(fā)生的工資薪金 +利息 +租 金 +利潤(rùn) +其他增值項(xiàng)目 應(yīng)納增值稅額 =增值額 適用稅率 ?我國(guó)實(shí)行扣稅法 中國(guó)的增值稅制度 ?征收范圍： ?在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物（生產(chǎn) 、 批發(fā)、零售包括電力、熱力、氣體在內(nèi)但不動(dòng)產(chǎn)除外的有形動(dòng)產(chǎn)） ?進(jìn)口貨物 ?在中國(guó)境內(nèi)提供加工、修理、修配勞務(wù) ?混合銷售行為和兼營(yíng)行為 ?視同銷售貨物 ? 混合銷售行為 : ? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅 (增值稅 )勞務(wù) ,為混合銷售行為 . ? 注意 :提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做出的 ,二者之間有緊密的從屬關(guān)系 。未分別核算的 ,則一并征收增值稅 . ? 視同銷售貨物 : ? 按當(dāng)月 (