【正文】 商業(yè)（數(shù)量）折扣（稅法中稱為“折扣銷售”）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）征收增值稅的貨物同時又征收消費稅的，組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額（《增值稅細則》第十六條）3）視同銷售的會計處理： 會計中只有：①將貨物交付他人代銷（視同買斷或收取手續(xù)費方式，后者要按零售價計征增值稅，手續(xù)費計入營業(yè)費用）；②以舊換新銷售；（銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（國稅發(fā)[2003]45號）2）視同銷售計稅金額的確定：會計上不作銷售處理，而按成本轉帳。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉讓所得或損失。（《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理?！断M稅細則》第六條、《營業(yè)稅細則》第四條也規(guī)定了視同銷售。國稅函〔2002〕960號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率（不得低于15％）計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結算調整。保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應收未收利息應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；此后發(fā)生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。但乙方由于經(jīng)營管理不善，無力支付工程款，經(jīng)過多方努力，2004年共收到工程款20萬。合同約定第一年完成總工程量的60％，第二年完成剩余的40％。稅法規(guī)定：建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機構設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。（《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。（《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條）增值稅、消費稅中規(guī)定：1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3）采取賒購和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（重點）5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當天；6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。（預收貨款）稅法規(guī)定銷售收入的確認，應遵循權責發(fā)生制的原則。稅法中不使用這一定義，營業(yè)外收入相當于稅法中的其他業(yè)務收入及財產(chǎn)轉讓收入中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉讓收入。（《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條）企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入：稅法確認銷售（營業(yè)）收入的范圍要大于會計制度確認收入的范圍，包括基本業(yè)務收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入，轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租包裝物的收入(含逾期包裝物的押金)，視同銷售收入。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在確認應納稅所得額過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原符合財務制度規(guī)定的處理和賬簿記錄，僅作納稅調整處理。納稅人在申報匯繳期內，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內重新辦理所得稅申報和匯算清繳。四是增加了優(yōu)化服務的規(guī)定。納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。明確了企業(yè)辦理納稅申報時應報送的報表、資料的具體范圍。（納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，仍應在納稅年度終了后15日內完成。4個月內，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結清稅款手續(xù)。二是適當延長了年度納稅申報時間。新辦法同時明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論贏利和虧損，是否在減稅、免稅期內，均應按規(guī)定進行匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算培訓講義?第一講 綜述?第二講 收入的差異?第三講 扣除項目的差異?第四講 其他特別事項第一講 綜 述企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2005]200號）一是明確了匯算清繳的主體為納稅人。新辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度結束后依照稅收法律、法規(guī)和有關稅收的規(guī)定自行計算應納稅所得額和應納所得稅額，在月度或季度預繳的基礎上，確定全年應繳、應補及應退稅款，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表及稅務機關要求提供的其他資料，在規(guī)定的時間內向稅務機關辦理納稅申報并結清稅款的行為。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。除另有規(guī)定外，納稅人應在年度終了后上述規(guī)定將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一，適當延長了年度納稅申報時間；有利于申報與繳稅同步，保證稅款及時入庫，并可以準確界定納稅人欠稅、偷稅的法律責任。）三是規(guī)范了稅務管理行為。納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；備案事項的相關資料；主管稅務機關要求報送的其它資料。納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法與國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目第二講 收入的差異一、收入總額收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。具體包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。會計制度中營業(yè)外收入指企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。（1）商品銷售收入：《會計制度》和《會計準則收入》規(guī)定商品銷售收入在下列四個條件同時具備時予以確認：1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（驗貨）2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)經(jīng)營權，也沒有對已售出的商品實施控制；（調撥）3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（支票兌現(xiàn)）4）相關的收入和成本能夠可靠計量。以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。7）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（《消費稅暫行條例實施細則》第八條）（2）勞務收入：《會計制度》根據(jù)是否跨年度對勞務收入的確認作了詳細規(guī)定：1）不跨年度的勞務收入：按照完成合同法確認；2）跨年度的勞務收入：①在12月31日，勞務結果能可靠估計：完工百分比法確認；②在12月31日，勞務結果不能可靠估計：將能夠得到補償?shù)慕痤~確認為收入。（《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條）[例]某企業(yè)承攬到一項安裝業(yè)務，工期自2004/5至2005/6，合同金額為50萬元。2004年末該企業(yè)按規(guī)定的工程進度完成了安裝任務，實際發(fā)生成本24萬元（還會發(fā)生多少成本無法估計）。企業(yè)確認收入為20萬，營業(yè)稅203％＝，成本24萬，稅法確認收入為50萬60％＝30萬，營業(yè)稅303％＝，成本24萬，金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。金融企業(yè)已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。國稅發(fā)〔2003〕83號（3）視同銷售收入：1）視同銷售行為：《增值稅暫行條例實施細則》第四條：① 將貨物交付他人代銷；② 銷售代銷貨物；③ 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。（財稅字〔1996〕79號）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉讓所得或損失。（國稅發(fā)[2000]118號）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。）③分配給股東等少數(shù)情況下確認銷售收入。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉帳。企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應按用途記入相關的科目。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生，因此，稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計征所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（增值稅、所得稅都要多計銷售額！）(2)現(xiàn)金折扣（稅法中稱為“銷售折扣”）：銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內及早付款，而承諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。（增值稅要多計銷售額，所得稅可減財務費用。銷售折讓與現(xiàn)金折扣相比，雖然都是在貨物銷售之后發(fā)生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種、質量等引起的銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以按折讓后的貨款作為銷售額。（國稅函[1997]472號）企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。投資收益：（1）存款利息收入、貸款利息收入：應納企業(yè)所得稅（2）債權投資的利息收入：應按權責發(fā)生制，按期計提，計入當期收入總額。從2001年7月1日起，國家在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易。（財稅字[2002]48號）2）購買國家計委發(fā)行的國家重點建設債券、人行批準發(fā)行的金融債券的利息收入應照章納稅。4）企業(yè)購買鐵路債券的利息所得，應照章繳納企業(yè)所得稅。聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方適用稅率＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率＝應納所得稅額－稅收扣除額企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調整。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。母公司稅率33％，子公司稅率15％。（1－15％）＝，補稅：（33％－15％）＝不還原成稅前：70－80＝－10萬，不用補稅。母公司稅率33％，子公司稅率15％。（1－15％）（33％－15％）＝2004年：母公司納稅10033％＝33萬元例3：2003年母公司虧損80萬元，子公司分回股息100萬元；2004年母公司盈利100萬元，子公司分回股息0。2003年：母公司補稅：02004年：母公司納稅10015％＝15萬元（4）股權轉讓中的留存收益：1）股權轉讓收益或損失＝股權轉讓價－股權成本價，股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務處理中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務上實際作利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)不論是否收到，應確認投資所得的實現(xiàn)，及時按有關規(guī)定補稅。（國稅發(fā)〔2000〕118號）3）企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）有關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕97號）的有關規(guī)定執(zhí)行。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息