【正文】 500 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 【 例 717】 宏達(dá)有限責(zé)任公司從星河工廠購入丁材料 6 000千克 ， 單價 ?，F(xiàn)以重量比例進(jìn)行分配： ? 分配率＝ 1 000/（ 3 000+2 000） = ? 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 3 000 =600（元） ? 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 2 000 =400（元） 【 例 716】 宏達(dá)有限責(zé)任公司，前期預(yù)付北方工廠貨款 20 000元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票注明乙材料 2 000千克，單價 ，價款 18 000元，增值稅額 3 060元，價稅合計(jì)為 21 060元。 借：在途物資 —— 甲材料 15 000 —— 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5 950 貸：銀行存款 40 950 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 【 例 715】 宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款 1 000元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)，按重量進(jìn)行分配。 借 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 貸 期初余額：上期多交納的稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際繳納的增值稅 期初余額：上期應(yīng)交而尚未繳納的增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 期末余額：期末多交納的稅費(fèi) 期末余額：期末尚未交納的稅費(fèi) 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 1）購入材料的核算 ? 購買材料，支付（或未付）貨款 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款） ? 償還或補(bǔ)付貨款 借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款） 貸：銀行存款 ? 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本 借：原材料 貸：在途物資 【 例 714】 宏達(dá)有限責(zé)任公司從北方工廠購入甲材料 3 000千克，單價 ；乙材料 2 000千克，單價 。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。 ① 原材料 ② 在途物資 核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算、貨款已付尚 未驗(yàn)收入庫 材料的實(shí)際成本 。 （一）原材料采用實(shí)際成本核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算各種 庫存 材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 采購成本的計(jì)算 買價：可直接計(jì)入各種材料的采購成本； 采購費(fèi)用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計(jì)入該種 材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定 的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購 成本。 【 例 713】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 借：固定資產(chǎn) 119 000 貸：銀行存款 119 000 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本） 貸：銀行存款 ①購入時 借：在建工程（按實(shí)際成本） 貸：銀行存款 ② 待工程達(dá)到可使用狀態(tài)后 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 例 711】 宏達(dá)有限責(zé)任公司用銀行存款購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價 200 000元，稅金 34 000元，包裝運(yùn)雜費(fèi) 3 000元，設(shè)備投入安裝。 借 在建工程 貸 期初未完工在建工程成本 在建工程實(shí)際成本增加額 完工工程轉(zhuǎn)出數(shù)額 期末未完工在建工程成本 資產(chǎn)類賬戶 （二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 實(shí)際成本包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 1 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 【 例 79】 承上例，假入宏達(dá)有限責(zé)任公司 2022年年末全部償還該筆借款的本金和利息。 借：短期借款 500 000 財務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 507 500 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 78】 承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為 8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計(jì)算。 ① 2月份預(yù)提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 ② 3月末支付利息 借：財務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 7 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 76】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司在 6月末用銀行存款償還到期的銀行借款本息（ 5月份的利息計(jì)算和處理方法同 2月份）。 【 例 75】 承前例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計(jì)算 2月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為 2 500元（ 500 000 6%247。 借 財務(wù)費(fèi)用 貸 發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失 利息收入 匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 損益類賬戶 （二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ① 預(yù)提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ② 支付短期借款利息 借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息。 短期借款 負(fù)債類賬戶 財務(wù)費(fèi)用 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含１年）借款（本金）的取得與償還情況。 借：無形資產(chǎn) 3 500 000 銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本 —— 乙企業(yè) 3 500 000 實(shí)收資本 —— 丙企業(yè) 400 000 資本公積 —— 資本溢價 100 000 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶設(shè)置 借 短期借款 貸 歸還的短期借款 期初未歸還短期借款 取得的短期借款 期末未歸還短期借款 借 長期借款 貸 歸還的長期借款本息 期初未歸還長期借款 長期借款的增加額 期末未歸還長期借款 長期借款 核算企業(yè)借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和歸還等情況。 借：銀行存款 600 000 固定資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本 — 國家資本金 600 000 實(shí)收資本 — 甲企業(yè) 300 000 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 72】 宏達(dá)有限責(zé)任公司接受乙企業(yè)以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價值為 3 500 000元；接受丙企業(yè)的貨幣投資 500 000元，其中 400 000元作為實(shí)收資本，另 100 000元作為資本公積，公司收到投資后，款項(xiàng)已存入銀行，其他各種手續(xù)已辦妥。 “ 資本公積 ” 賬戶按資本公積形成來源不同，分別設(shè)置 “ 資本溢價 ” 、 “ 其他資本公積 ” 等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 資本公積是指企業(yè)收到的投資者投人的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的資本金和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量 第五節(jié) 經(jīng)營成果的核算 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二 、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 資本公積 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投人的未超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的資本金。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算； 【 教學(xué)難點(diǎn) 】 一、材料收發(fā)和結(jié)存的核算； 四、經(jīng)營成果分配的核算； 二、制造費(fèi)用的歸集與分配； 五、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析； 三、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)； 六、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。第六章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量 【 教學(xué)目標(biāo) 】 通過本章學(xué)習(xí)，了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容；理解賬戶設(shè)置和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶之間對應(yīng)關(guān)系；掌握資金從流入企業(yè)經(jīng)由生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段直至資金流出企業(yè)全過程的賬務(wù)處理方法；掌握成本費(fèi)用的歸集和分配的計(jì)算；掌握財務(wù)成果分配及利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算。 【 教學(xué)重點(diǎn) 】 一、資金進(jìn)入業(yè)務(wù)的核算； 四、銷售業(yè)務(wù)的核算； 二、采購業(yè)務(wù)的核算； 五、經(jīng)營成果業(yè)務(wù)的核算。 貨幣資金 產(chǎn)品銷售過程 成品資金 （產(chǎn)成品） 產(chǎn)品生產(chǎn)過程 生產(chǎn)資金 （在產(chǎn)品） 儲備資金 （材料） 工資 （工人） 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程 貨幣資金 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)容 準(zhǔn)備、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、 退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。 該賬戶核算所有者投入企業(yè)資本的增減變動情況和結(jié)果的賬戶 ， 按投資者名冊設(shè)置明細(xì)賬。 該賬戶是用來核算企業(yè)資本公積的增減變動情況和結(jié)果的賬戶。 實(shí)收資本（ 股本 ） 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 借 實(shí)收資本（股本） 貸 實(shí)收資本減少額 期初實(shí)有數(shù)額 實(shí)收資本增加額 期末實(shí)有數(shù)額 借 資本公積 貸 資本公積減少額 期初實(shí)有數(shù)額 資本公積的增加額 期末實(shí)有數(shù)額 （一）賬戶設(shè)置 （二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)收到投資者投入的資本 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等 貸：實(shí)收資本（未超出注冊資本） 資本公積（超出注冊資本） 【 例 71】 宏達(dá)有限責(zé)任公司收到國家投入的貨幣資金 600 000元，款項(xiàng)已存入銀行；收到甲企業(yè)作為投資的設(shè)備一臺，根據(jù)設(shè)備的市場價，投資雙方確認(rèn)的合同價為 300 000元，設(shè)備已辦理交接驗(yàn)收手續(xù)，可以直接投入使用。 【 例 73】 宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會研究批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)增資本。按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)賬。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬。按貸款單位設(shè)明細(xì)賬。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 償還到期的短期借款本息 借：短期借款 財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款（長期借款、應(yīng)付債券） 長期借款的利息支