【正文】 業(yè)目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。組成計稅價格的公式為。(二) 按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 未在同一張發(fā)票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。未分別核算的,不得免稅、減稅。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主, 并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅。 未分別核算的, 從高適用稅率。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內(nèi)不得變更。第三十七條 銷售額以人民幣計算。價外費用, 是指價外收取的各種性質(zhì)的收費, 但不包括以下項目:(一) 代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。銷售額=含稅銷售額247。第三節(jié) 簡易計稅方法第三十三條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。第三十二條 有下列情形之一者, 應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額, 不得抵扣進(jìn)項稅額, 也不得使用增值稅專用發(fā)票:(一) 一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。第三十條 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 發(fā)生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x通用稅率第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。第二十九條 己抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物 (不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生本辦法第二十六條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外) 的, 應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。第二十八條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項日而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額, 按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額x(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項日銷售額) 247。固定資產(chǎn), 是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)管有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋187。第二十七條 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。(七) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。(四)非正常損失的不動產(chǎn), 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(二) 非正常損失的購進(jìn)貨物, 以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。第二十六條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項日、免征増值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配労務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)當(dāng)具各書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。第二十五條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 抵扣進(jìn)項稅額的除外。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品, 按照 171。(三) 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品, 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。第二十四條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:(一) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 (含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票, 下同) 上注明的增值稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=銷售額 X稅率第二十二條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額247。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅容預(yù)小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第十九條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為, 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款247。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為, 可以選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經(jīng)選擇, 36個月內(nèi)不得變更。第四章 應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 一般性規(guī)定第十六條 增值稅的計稅方法, 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為, 稅率為零。(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),銷售土地使用權(quán),稅率為11%。(三) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十三條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外:(一) 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)。(三) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn):(一) 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外消費的服務(wù)或者無形資產(chǎn)。第十條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。, 由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。執(zhí)行。第二章 征稅范圍第八條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體范圍,按照本辦法所附的171。第七條 兩個或者兩個以上的納稅人, 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為, 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的, 以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額 (以下稱應(yīng)稅銷售額) 超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人, 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。否則,以承包人為納稅人。個人,是指個體工商戶和其他個人。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第一條 在中華人民共和國境內(nèi) (以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人, 應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅, 不繳納營業(yè)稅。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)管的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人) 名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計核算健全, 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的, 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后, 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋187。第九條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 但下列非經(jīng)營活動的情形除外:(一)單位收取的同時満足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 (含省級) 財政部門印制的財政票據(jù)。(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十一條 在境內(nèi)銷售服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn), 是指服務(wù)或者無形資產(chǎn)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。(二) 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。第十二條 在境內(nèi)銷售或者租賃不動產(chǎn), 是指所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。(二) 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第三章 稅率和征收率第十四條 增值稅稅率:(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外,稅率為6%。(三) 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù), 稅率為17%。第十五條 增值稅征收率為3%, 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十七條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。第十八條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。 ( 1 稅率) x稅率第二節(jié) 一般計稅方法第二十條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。第二十一條 銷項稅額, 是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和増值稅稅率計算的増值稅額。 ( 1 稅率)第二十三條 進(jìn)項稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。(二) 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。計算公式為:進(jìn)項稅額=買價 x扣除率買價,是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法187。(四) 從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證 (以下稱稅收繳款憑證) 上注明的增值稅額。增值稅扣稅憑證, 是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。資料不全的, 其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn), 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)) 、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。(五) 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(六)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備, 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范田,按照本辦法所附的171。執(zhí)行。非正常損失, 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。 無法確定該進(jìn)項稅額的, 按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。(二) 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額 x征收率第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額。 ( 1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。第四節(jié) 銷售額的確定第三十六條 銷售額, 是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。納稅人按照人民幣以外的貨市結(jié)算銷售額的, 應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中問價。第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 適用不同稅率或者征收率的, 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。 其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額。第四十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額。第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的, 或者發(fā)生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:(一) 按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(三) 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本 x ( 1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點第四十四條 増值稅納稅義務(wù)發(fā)生時問為: ( 一 ) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(三) 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓, 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(五) 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時問為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(二) 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(三) 其他個人提供建筑服務(wù), 銷售或者出租不動產(chǎn), 應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或