公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理-展示頁(yè)
2025-04-16 20:21本頁(yè)面
【正文】 計(jì)由來(lái)已久，但國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)踐界對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義均持有不同的看法，尚未形成統(tǒng)一的定論。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的《PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)原則》(2004年)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(1997年)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》(2003年)中均沒(méi)有明確對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)予以定義。內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性的測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括：內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以國(guó)家和主管部門(mén)制定頒發(fā)的有關(guān)方針、政策、規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)等規(guī)范性文件為依據(jù)。（二）檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀可以通過(guò)以下四種審計(jì)方法：查閱與審計(jì)有關(guān)的資料。實(shí)地觀察被審計(jì)單位。在實(shí)地觀察過(guò)程中，審計(jì)人員既要注意看，也要認(rèn)真聽(tīng)，還應(yīng)該運(yùn)用分析判斷以挖掘那些未曾被考慮而又需要進(jìn)行觀察的事物，時(shí)刻注意那些不正常、不經(jīng)濟(jì)、低效率或任何可能存在問(wèn)題的跡象。審計(jì)人員應(yīng)該了解管理人員所關(guān)心的問(wèn)題，對(duì)實(shí)際工作中存在問(wèn)題的看法、及本次審計(jì)工作所持的態(tài)度和要求審計(jì)人員提供的幫助；同時(shí)還應(yīng)就有關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，計(jì)劃管理、管理控制、生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營(yíng)方針等方面的問(wèn)題廣泛地交流意見(jiàn)。分析性檢查是審計(jì)師通過(guò)定量的方法了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，可以通過(guò)：本期數(shù)與上期數(shù)相比較；實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃數(shù)相比較；考察關(guān)聯(lián)帳戶間的相互聯(lián)系；與其他同類部門(mén)比較各項(xiàng)比率、效率和變動(dòng)趨勢(shì)等。（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制度的描述描述方法通常有三種方法：文字表述法。這種文字?jǐn)⑹?，一般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)，分別寫(xiě)明各個(gè)職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時(shí)所經(jīng)歷的各種手續(xù)等，還應(yīng)闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人以及由他們編寫(xiě)和記錄的文件憑證等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則及應(yīng)達(dá)到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及主要問(wèn)題，預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查表，在調(diào)查表中，為每一個(gè)問(wèn)題分設(shè)“是”、“否”、“不適應(yīng)”和“備注”四欄，要求被審計(jì)單位人員據(jù)實(shí)作出回答，借以查明被審計(jì)單位的實(shí)際情況。流程圖是指用特定的符號(hào)和圖形，將內(nèi)部控制中各種業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。通過(guò)管理控制調(diào)查表或文字?jǐn)⑹霰砘蛄鞒虉D與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對(duì)照來(lái)揭示管理控制措施是否已經(jīng)采用，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密，核查內(nèi)部控制目標(biāo)是否已達(dá)到。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)，包括一下內(nèi)容：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理部門(mén)是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確不相容職務(wù)?分離分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用?②會(huì)計(jì)信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的報(bào)告制度是否健全?③用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全?④企業(yè)的員工是否具備必要的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能?有無(wú)定期的職務(wù)輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn)?⑤對(duì)財(cái)產(chǎn)物資是否建立了定期盤(pán)點(diǎn)制度?對(duì)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立事先核對(duì)制度?⑥企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制?是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎(jiǎng)懲制度?⑦企業(yè)是否對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序作出明確的規(guī)定?⑧企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點(diǎn)是否設(shè)有控制措施?各項(xiàng)控制措施是否經(jīng)濟(jì)、可行?⑨企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計(jì)制度?⑩與上年度的內(nèi)不控制評(píng)價(jià)結(jié)果相比較，是否有較大的改進(jìn)?上年度指出的控制弱點(diǎn)是否已經(jīng)加強(qiáng)?對(duì)存在控制弱點(diǎn)、控制作用不明顯、根本沒(méi)有控制作用方面，決定如何追加審計(jì)程序。有效性測(cè)試可以通過(guò)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試來(lái)進(jìn)行。一般采用統(tǒng)計(jì)抽樣法。②驗(yàn)證法：審計(jì)人員按照被審計(jì)單位內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。進(jìn)行符合性測(cè)試的對(duì)象，一般有下列幾方面：①貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的控制情況。③費(fèi)用和成本的控制情況。⑤日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制情況。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、正確性作出進(jìn)一步審核，將審核的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計(jì)結(jié)論。
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