事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導中發(fā)現(xiàn)的問題及建議-展示頁
2025-04-04 23:35本頁面
【正文】 企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果息息相關(guān)，所以其審計相當重要。同時，也有很多注冊會計師向我們反映：在應收賬款審計中強調(diào)的函證程序，回函率過低甚至為零，導致函證無結(jié)果或結(jié)果不可信，致使難以確認應收賬余額的真實性。一些事務(wù)所雖然做了一些工作，比如說往來款項的替代程序、存貨的抽盤程序、固定資產(chǎn)的抽盤程序等，但只是簡單機械的形式主義，工作沒有重點，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，審計目的不清，審計思路僵化。實質(zhì)性測試方面一些事務(wù)所不嚴格遵循審計準則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，在沒有履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下草率地發(fā)表審計意見。實務(wù)中，編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素，分析整理后應當形成文字記錄：⑴委托目的、審計范圍及審計責任；⑵被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復雜程度；⑶被審計單位以前年度的審計情況；⑷被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；⑸被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；⑹經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策對審計工作的影響；⑺國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生的影響；⑻被審計單位會計政策及其變更；⑼對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑽審計人員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位的了解程度等。審計計劃應當貫穿于審計全過程。審計計劃方面部分事務(wù)所沒有按照中國注冊會計師審計準則的要求編制審計計劃，有的事務(wù)所根本不編，有的事務(wù)所編制的審計計劃只有幾行字，更多的只是涉及執(zhí)業(yè)人員工作時間的安排，對于被審計單位所在行業(yè)狀況、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復雜程度等只字未提，更談不上對企業(yè)整體情況進行分析，合理規(guī)劃審計工作了。應當包括以下基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的；審計范圍；會計責任與審計責任；簽約雙方的義務(wù)；出具審計報告的時間要求；審計報告的使用責任；審計收費；審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間；違約責任；簽約時間；簽約雙方認為應當約定的其他事項。審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。現(xiàn)以《管理建議書》的形式送交你們，希望能夠引起你們的重視，積極進行規(guī)范和整改，進一步提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險。附件：管理建議書各有關(guān)會計師事務(wù)所：根據(jù)山西省注冊會計師協(xié)會《關(guān)于開展2005年會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導工作的通知》（晉會協(xié)【2005】27號）的要求，我會于2005年8月至11月對你們進行了業(yè)務(wù)輔導。通過審閱你們出具報告的審計和驗資等業(yè)務(wù)的工作底稿，以及和注冊會計師對執(zhí)業(yè)中遇到的熱點、難點、焦點問題進行探討和交流，我們認為，無論是在執(zhí)業(yè)風險意識還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面，你們較之以前都有了長足的進步，但我們在輔導中仍發(fā)現(xiàn)了一些問題，有些問題還較為嚴重。一、輔導中發(fā)現(xiàn)的問題及建議（一）審計業(yè)務(wù)審計約定方面一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中不注重調(diào)查了解委托人委托的目的和動機，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業(yè)務(wù)；忽視業(yè)務(wù)約定書的管理，或者不與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，或者即使簽訂了，業(yè)務(wù)約定書上也是要素不全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費金額等。審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。針對這些問題，事務(wù)所及注冊會計師應按照《中國注冊會計師獨立審計準則——審計業(yè)務(wù)約定書》的要求進行簽約，謹慎承接業(yè)務(wù)，保持高度的執(zhí)業(yè)謹慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風險。審計計劃是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。只有制定了合理、全面的審計計劃，注冊會計師才可能有的放矢地實施審計工作，從而形成正確的審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標。輔導中發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所所做的審計工作只是抄列企業(yè)報表數(shù)、總賬、明細賬賬面余額，進行賬賬、賬表核對，我們稱之為“抄賬式審計”。（1）應收賬款審計許多注冊會計師在審計應收賬款時，僅憑明細表，或者進行一下簡單的賬齡分析，便對應收賬款余額予以確認，不進行函證也不實施其他替代程序。針對這一問題，我們專門做了一期輔導動態(tài)在全行業(yè)進行專門提示。在審計過程中，我們可以用函證、分析性復核、憑證抽查等審計程序。應收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營活動中的銷貨往來，所以不應該大于當期銷售加銷售對應的稅金。通過這一分析，我們就可以對應收賬款的整體情況有一個初步了解。只有關(guān)注了其發(fā)生，才會得知余額是否正確。由于現(xiàn)實中函證工作存在一定的局限性，故這個程序更為重要。因為如果企業(yè)誤記賬，金額較大，會計入賬時會比小額予以更多關(guān)注，出錯的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不應該忽略。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷售截至測試的有效方法。有的企業(yè)一兩個單位已經(jīng)占應收賬款總額的50％以上，僅對這些單位函證而概括為全部就有些不可取了。對于回函相符的各單位余額，是否就可以按照函證金額確認呢？表面上看，已經(jīng)得到了對方的認可，但因函證的可信度還存在商榷，我們認為還應該抽查部分審查其入賬依據(jù)。（2）存貨審計存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。因此，（生產(chǎn)循環(huán)中）存貨項目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①存貨監(jiān)盤程序未能實施，期后抽盤又流于形式。但是有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，對于占存貨比重大，難于盤點的存貨撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤程序似有實無。如收入、
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1