【正文】 五）以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) ：是指納稅人直接負(fù)擔(dān)而難以轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收。 （三）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn) （四）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) ：是指以課稅及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)征的稅收。 ? （ 7）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余歸地方政府。以后年度的分享比例再行商定。 ? （ 5）個(gè)人所得稅：中央政府和地方政府按照適當(dāng)?shù)谋壤M(jìn)行分享。 ? （ 4）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅： 2022年度，中央政府和地方政府各自分享 50%； 2022年度，中央政府分享 60%，地方政府分享 40%。 2022年度，中央政府和地方政府各分享 50%； 2022年度，中央政府分享 60%，地方政府分享 40%。 ? （ 2）營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方。 ? ：城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（目前暫停征收）、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅（尚未開征）、土地增值稅、稅收附加等。從實(shí)踐上來(lái)看，“交換說(shuō)”容易誤導(dǎo)納稅人忽視、否定納稅義務(wù)，并損害稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的權(quán)威；此外，政府提供的公共產(chǎn)品具有整體性，不能排除“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象，沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償關(guān)系，國(guó)家與納稅人之間的等價(jià)交換不具有可操作性。但“交換說(shuō)”在稅收理論與實(shí)踐中存在著缺陷：從理論上看，“交換說(shuō)”否定國(guó)家政治權(quán)力在稅收中的決定作用。凱恩斯、漢森、薩謬爾森和馬斯格雷夫等人均持此觀點(diǎn)。 ? “ 交換說(shuō) ” 認(rèn)為：稅收是納稅人為獲得國(guó)家提供的安全保護(hù)和公共秩序等公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的一種代價(jià)，國(guó)家與納稅人之間是一種利益交換關(guān)系，國(guó)家征稅的依據(jù)是其向納稅人提供了安全保護(hù)和公共秩序等利益。 以上三個(gè)特征中，哪一個(gè)是核心？ 無(wú)償性 《 案例一 》 稅收的征稅依據(jù) ——“ 交換說(shuō) ” ? 稅收的征稅依據(jù)是一個(gè)十分重要的稅收基礎(chǔ)理論問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)，中外學(xué)者就此問(wèn)題進(jìn)行了熱烈深入地探討，并形成了諸多學(xué)說(shuō)。 ” ——恩格斯 《 馬克思、恩格斯全集 》 第十九卷 固定性 ——◆ 征稅前，就以法律的形式規(guī)定了課稅對(duì)象、稅率、 ◆征納雙方必須嚴(yán)格遵守。 二、稅收的形式特征 強(qiáng)制性 ——依靠政治權(quán)力的征收、國(guó)家征稅是以法律 的形式出現(xiàn)的。（ 1988年， 《 財(cái)政學(xué)原理 》 ） ? 侯夢(mèng)蟾：稅收是國(guó)家為滿足一般的社會(huì)公共需要，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)姆峙洹? “捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的國(guó)家存在，官吏和僧侶，士兵和舞蹈女演員，教師和警察，希臘式的博物館和哥德式的尖塔，王室費(fèi)用和官階表這一切童話般的存在物于胚胎時(shí)期就已安睡在一個(gè)共同的種子 ——捐稅之中了。 ? 稅收： 1916年， 《 民國(guó)財(cái)政史 》 一書首次使用，意為稅的收入。 ? 捐：本義是自由獻(xiàn)納。 ? 租：本義是土地所有者讓渡土地使用權(quán)取得的收入。 ? 賦：本義是軍賦，指君主或國(guó)王向臣屬本身征發(fā)的軍役和軍用品。 第三章 稅收原理 詞源 ? 稅：最早見(jiàn)于 《 春秋 》 所記魯宣公十五年“初稅畝”。稅由“禾”與“兌”組成，其本意是 社會(huì)成員以國(guó)家占有的土地為基礎(chǔ)把一部分農(nóng)產(chǎn)品上繳給國(guó)家。春秋后期，軍賦常按畝計(jì)征，賦與稅漸趨混合，形成“賦稅”一詞。古代國(guó)王常將征自田畝的稅成為租，使租與稅融為一體，形成“租稅”一詞。清代后期，因財(cái)政拮據(jù)而大開捐例，使捐成為普遍的、經(jīng)常的、強(qiáng)制的收入形式，以致捐與稅難以分清，形成捐稅一詞。 第一節(jié) 稅收的概念與特征 一、稅收的概念 稅收是歷史上最早出現(xiàn)的財(cái)政分配形式，當(dāng)國(guó)家存在后，稅收就存在了?！? 《 馬恩全集 》 第 4卷 ? 鄧子基：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入的分配和再分配，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。（ 1990年， 《 稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論 》 ） 一般定義：稅收是國(guó)家為了履行職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)丶幸徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品所形成的特定的分配關(guān)系，是國(guó)家取得財(cái)政收入的最主要手段． ? 稅收的主體 —— 征稅主體（國(guó)家）、納稅主體（經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人，統(tǒng)稱 “ 納稅人 ” ） ? 稅收的目的 —— 滿足國(guó)家職能的需要 ? 征稅的依據(jù) —— 政治權(quán)利 ? 稅收的征收形式 —— 實(shí)物（商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)）、貨幣（商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)） ? 稅收體現(xiàn)分配關(guān)系 —— 國(guó)家征稅就是把一部分生產(chǎn)者創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入強(qiáng)制地轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的過(guò)程，這一過(guò)程會(huì)引起一部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入在不同社會(huì)成員之間的轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致社會(huì)分配關(guān)系的變化，因此稅收體現(xiàn)了特定的分配關(guān)系。 無(wú)償性 ——國(guó)家征稅以后 不直接返還給單個(gè)納稅人 也不向單個(gè)納稅人支付任何報(bào)酬 “稅收官和緊跟在他后面的嚇人的法警，這是今是農(nóng)民最熟悉不過(guò)的人物。 納稅期限等。 “ 交換說(shuō) ” 是當(dāng)代最具有代表性的學(xué)說(shuō)之一。該學(xué)說(shuō)把政府視為一個(gè)公共經(jīng)濟(jì)部門，從市場(chǎng)失靈和公共產(chǎn)品的存在來(lái)解釋征稅依據(jù)，即由于市場(chǎng)失靈，公共產(chǎn)品不能通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制解決，只能由政府來(lái)提供；政府是提供公共產(chǎn)品的公共部門，而稅收則是政府為補(bǔ)償公共產(chǎn)品成本向公共產(chǎn)品的消費(fèi)者收取的一種特殊形式的價(jià)格。 ? 思考題： 你認(rèn)為稅收的征收依據(jù)是什么？為什么 ？ ? 簡(jiǎn)要分析： “交換說(shuō)”根植于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從典型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交換角度來(lái)探討稅收的征稅依據(jù)，挖掘稅收征納雙方之間的市場(chǎng)關(guān)系。稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨國(guó)家的發(fā)展而發(fā)展，古今中外，稅收總是同國(guó)家的政治權(quán)力相聯(lián)系的，把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的等價(jià)交換原則照搬引入國(guó)家的政