【正文】 節(jié)嚴(yán)重觸犯刑法的，移交司法機(jī)關(guān)處理。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。 按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧性減免稅； 按時(shí)間劃分為長(zhǎng)期減免稅和定期減免稅。它可視為比例稅率的一種特殊形式，其與比例稅率的區(qū)別，主要在于計(jì)稅依據(jù)不同，比例稅率一般適用于從價(jià)計(jì)征，定額稅率則適用于從量計(jì)征。 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 3．定額稅率 定額稅率是按照征稅對(duì)象一定的實(shí)物量，直接確定一個(gè)應(yīng)繳稅款的數(shù)額，故又稱“固定稅額”。 ② 全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，負(fù)擔(dān)不合理；超累負(fù)擔(dān)合理 ③ 在各個(gè)級(jí)距臨界點(diǎn)上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和。 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 2．累進(jìn)稅率 （ 2）超額累進(jìn)稅率 【 例 14】 用速算扣除數(shù)法計(jì)算上例。 稅額 =（ 20221000） 15%=150（元） ④ 2022~2500元部分適用稅率 20%。 解： ① 400元稅率 5%：稅額 =400 5%=20（元） ② 400~1000元部分適用稅率 10%。 甲應(yīng)納稅額 =1000 10%=100（元） 乙應(yīng)納稅額 =1001 15%=（元） 通過(guò)這個(gè)例子，可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多 1元錢，卻要比甲多納稅 ，稅負(fù)是極不合理的。 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 我國(guó)現(xiàn)行稅率分為三種： 1．比例稅率 （ 1）單一比例稅率：如企業(yè)所得稅稅率 25% （ 2）差別比例稅率 ①產(chǎn)品差別比例稅率：如消費(fèi)稅 ②行業(yè)差別比例稅率：如營(yíng)業(yè)稅 ③地區(qū)差別比例稅率：如農(nóng)業(yè)稅 （ 3）幅度比例稅率 如營(yíng)業(yè)稅中的娛樂(lè)業(yè)采用 5%～ 20%的幅度比例稅率 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 2．累進(jìn)稅率 （ 1）全額累進(jìn)稅率 【 例 11】 某甲全年所得額 300元，某乙全年所得額2500元，求應(yīng)納稅額。 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （二）征稅對(duì)象 注意相關(guān)概念： 1．稅目 2．計(jì)稅依據(jù) 3．征稅范圍 4．稅源 （三）稅率：稅收制度的中心環(huán)節(jié) 名義稅率：稅法規(guī)定的稅率，是 應(yīng)納 稅額與征稅對(duì)象的比例，即應(yīng)納稅額除以征稅對(duì)象數(shù)量。 （一）納稅人：納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，包括自然人和法人。 稅收制度的內(nèi)容比較廣泛，既包括各種征收的法規(guī)，也包括稅收征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理體制及各項(xiàng)內(nèi)部管理制度等，其中最主要的是稅法，它是稅收制度的核心。 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 （三）中央政府與地方政府稅收收入劃分 3．中央政府與地方政府共享收入 （ 3）企業(yè)所得稅：中央 60%，地方 40%（注特殊規(guī)定） （ 4）個(gè)人所得稅：中央 60%，地方 40% （ 5）資源稅 海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余歸地方 （ 6）印花稅 股票交易印花稅的 97%歸中央，另 3%歸地方 （ 7）城市維護(hù)建設(shè)稅 鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 2．地方政府固定收入 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅等。 2．地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅等。其產(chǎn)生和存在要具備四個(gè)條件： （一）物質(zhì)基礎(chǔ)：剩余產(chǎn)品的出現(xiàn) （二）社會(huì)前提：社會(huì)公共需要 （三）經(jīng)濟(jì)條件：獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體 （四）政治條件：強(qiáng)制性的國(guó)家政治權(quán)力 二、稅收的發(fā)展 （一）奴隸制條件下的稅收 （二）封建自然經(jīng)濟(jì)條件下的稅收 （三）資本主義商品經(jīng)濟(jì)條件下的稅收 第二節(jié) 稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 三、新中國(guó)稅收制度的歷史沿革 （一） 1949～ 1978年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度 1． 1950年新中國(guó)稅收制度的建立 2． 1953 年工商稅制的修訂 3． 1958年的工商稅制改革 4． 1973年的稅制簡(jiǎn)并 （二） 1978～ 1993年有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度 1．涉外稅收制度的建立和完善 2．國(guó)營(yíng)企業(yè)兩步利改稅 （三） 1994年至今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度改革 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 一、稅種設(shè)置 （一）貨物和勞務(wù)稅 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅和營(yíng)業(yè)稅 5種 （二）所得 稅 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅 3種 （三）財(cái)產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅和船舶噸稅等 7種 （四）行為稅 印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅 5種 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 二、稅收立法 （一）稅收基本制度由法律規(guī)定 1． 全國(guó)人民代表大會(huì)制定制定：如個(gè)人所得稅法 2． 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定：如稅收征管法 （二）行政法規(guī) 1． 國(guó)務(wù)院根據(jù)有關(guān)法律制定，如稅收征管法實(shí)施細(xì)則 2．國(guó)務(wù)院根據(jù)全國(guó)人大及其常委會(huì)的授權(quán)制定，如增值稅暫行條例 （三）部門規(guī)章 由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)制定。稅 法 目 錄 第一章 稅法基本知識(shí) 第二章 增值稅 第三章 消費(fèi)稅 第四章 營(yíng)業(yè)稅 第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 第六章 資源稅和煙葉稅 第七章 企業(yè)所得稅 第八章 個(gè)人所得稅 第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅、 土地增值稅和耕地占用稅 第十章 關(guān)稅和船舶噸稅 第十一章 契稅印花稅和房產(chǎn)稅 第十二章 車輛購(gòu)置稅和車船 第十三章 稅收征收管理法律制度 第一章 稅法基本知識(shí) 第一節(jié) 稅收的概念和稅收的職能 第二節(jié) 稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 第四節(jié) 稅收分類 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 第一節(jié) 稅收的概念和稅收的職能 一、稅收的概念 稅收是為了滿足社會(huì)公共需要，由政府按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種分配方式。 （一）征稅目的：滿足社會(huì)公共需要 （二）特定分配關(guān)系 （三）三個(gè)形式特征 1．無(wú)償性 2．強(qiáng)制性 3．固定性 第一節(jié) 稅收的概念和稅收的職能 二、稅收的職能 （一）財(cái)政職能 （二）調(diào)節(jié)職能 （三）監(jiān)督職能 第二節(jié) 稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 一、稅收的產(chǎn)生 稅收是一個(gè)分配范疇、歷史范疇、經(jīng)濟(jì)范疇。 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 （一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 1．中央政府：設(shè)國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)） 2．省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局 （二）稅收征收管理范圍劃分 1．國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅等。 3．部分地方財(cái)政部門：耕地占用稅、契稅 4．海關(guān)：關(guān)稅、船舶噸稅等 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 （三）中央政府與地方政府稅收收入劃分 1．中央政府固定收入 消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅和海關(guān)代征的增值稅。 3．中央政府與地方政府共享收入 （ 1）增值稅：中央 75%，地方 25% （ 2）營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央，其他歸地方。 第四節(jié) 稅收分類 一、按稅收管理和使用權(quán)限分類 中央稅、地方稅、中央地方共享稅 二、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅 三、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅、間接稅 四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類： 從價(jià)稅、從量稅 五、按稅收收入的形態(tài)分類： 貨幣稅、實(shí)物稅 六、按稅收的用途分類： 一般稅、特定稅 七、按稅款的確定方法分類： 定率稅、配賦稅 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 一、稅收制度 稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家制定的各種有關(guān)稅收的法律、法規(guī)、規(guī)章、辦法、管理體制等的總稱。 二、稅制要素 稅法的構(gòu)成要素即稅制要素，稅制要素一般包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等。 注意區(qū)別：扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人。 實(shí)際稅率： 實(shí)納 稅額與 實(shí)際 征稅對(duì)象數(shù)量的比例，即實(shí)納稅額除以實(shí)際征稅對(duì)象數(shù)量。 解：據(jù)稅率表 11（參見(jiàn)教材第 25頁(yè)）計(jì)算： ① 甲全年所得額 300元，按 5%稅率征稅： 應(yīng)納稅額 =300 5%=15（元） ② 乙全年所得額 2500元，全部收入按相應(yīng)等級(jí)稅率20%征稅： 應(yīng)納稅額 =2500 20%=500（元） 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 2．累進(jìn)稅率 （ 1）全額累進(jìn)稅率 【 例 12】 某甲年所得額 1000元，某乙年所得額 1001元，求應(yīng)納稅額各為多少？ 解：據(jù)稅率表 11， 1000元適用稅率 10%， 1001元適用稅率 15%。 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 2．累進(jìn)稅率 （ 2）超額累進(jìn)稅率 【 例 13】 某納稅人全年所得額 2500元，求其應(yīng)納稅額。 稅額 =（ 1000400） 10%=60（元） ③ 1000~2022元部分適用稅率 15%。 稅額 =（ 25002022） 20%=100（元） 應(yīng)納稅總額 =20＋ 60＋ 150＋ 100=330（元） 第五節(jié) 稅制構(gòu)成要素 二、稅制要素 （三）稅率 2．累進(jìn)稅率 （ 2）超額累進(jìn)稅率 在實(shí)際工作中我們使用一種簡(jiǎn)單的計(jì)算方法，速算扣除數(shù)法，即： 超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額 =全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)，即按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額的差額，是一個(gè)常數(shù)。