小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二講-展示頁(yè)
2025-01-27 02:47本頁(yè)面
【正文】 投資 投資收益 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理 （第二十六條） 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除 可收回的金額 后確認(rèn)的 無(wú)法收回 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 5條 （ 1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者 被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 ——稅法不認(rèn)可權(quán)益法 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位 宣告 分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ，應(yīng)當(dāng)按照 應(yīng)得 的金額 確認(rèn)為投資收益。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ——公司法影響 采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 （第二十三條） 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi) 作為成本進(jìn)行計(jì)量實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收股利 ，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ? 承 前例， 2022年 3月 15日，乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，與甲公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司支付甲公司 600000元，剩余部分面值和利息無(wú)法追償。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料： 6條 （一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具 資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明 。 （ 6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 （ 4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹? （ 2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? 長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外 支出 ，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 長(zhǎng)期債券投資的處置，泛指在債券投資到 期前減少長(zhǎng)期債券投資的一切行為，包括 出 售、轉(zhuǎn)讓、債券本身發(fā)生損失 等情形。 ? 2022年 12月 31日 ? （ 1）計(jì)提債券利息時(shí)： ? 借：應(yīng)收利息 96000 ? 貸：投資收益 87200 ? 長(zhǎng)期債券投資 —溢折價(jià) 8800 ? （ 2）實(shí)際收到債券利息時(shí) ? 借：銀行存款 96000 ? 貸：應(yīng)收利息 96000 （四）長(zhǎng)期債券投資到期或處置會(huì)計(jì)處理 （第二十條） 長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期 債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 —所得稅法：應(yīng)付利息日 “長(zhǎng)期債券投資 —應(yīng)計(jì)利息” （ 3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間 內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用 直線法 進(jìn) 行攤銷(xiāo)。 （ 1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資， 在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計(jì)算的應(yīng) 收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增 加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。 （不同于原制度） 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收利 息 ，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。 二、長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理 （第十七條至第二十一條） （一）長(zhǎng)期債券投資的定義（第十七條） （二）取得長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理（第十八條） （三）長(zhǎng)期債券投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第十九條） （四）長(zhǎng)期債券投資到期、處置的會(huì)計(jì)處理 （第二十條） （五）長(zhǎng)期債券投資損失的會(huì)計(jì)處理 （第二十一條） （一）長(zhǎng)期債券投資的定義（第十七條） 長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期 （在 1年以上，下同）持有的債券投資。 第二講： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 第三部分長(zhǎng)期股權(quán)投資 （第十六條至第二十六條） 一、非流動(dòng)資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第十六條） 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)。 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投 資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生資 產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 （二）取得長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理 （第十八條） 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi) 價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi) 作為成本進(jìn)行計(jì)量。 *于稅法上存在細(xì)微差異： 取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 稅法上：計(jì)入投資成本 會(huì)計(jì)上：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 ? 2022年 1月 3日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)年 1月 1日發(fā)行的 5年期公司債券，票面利率為 12%，債券面值1000元，甲公司按 1050元的價(jià)格購(gòu)入 800張，另支付有關(guān)稅費(fèi) 4000元。 ? 購(gòu)入時(shí) ? 借：長(zhǎng)期債券投資 —面值 800 000 ? —溢折價(jià) 44 000 ? 貸：銀行存款 844 000 （三）長(zhǎng)期債券投資持有期間的會(huì)計(jì)處理 （第十九條） 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的 應(yīng)收利息 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 “應(yīng)收利息” （ 2） 一次還本付息 的長(zhǎng)期債券投資，在債 務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未 收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的 賬面余 額。 —企業(yè)準(zhǔn)則：實(shí)際利率法 借：應(yīng)收利息（長(zhǎng)期債券投資 —應(yīng)計(jì)利息） 長(zhǎng)期債券投資 ——溢折價(jià)（折價(jià)） 貸：投資收益（按兩者差額、按兩者合計(jì)） 長(zhǎng)期債券投資 —溢折價(jià)（溢價(jià)） ? 承前例，甲公司按年計(jì)提利息。 處置長(zhǎng)期債券投資， 處置 價(jià)款扣除其賬面 余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收 益。 （五）長(zhǎng)期債券投資損失的會(huì)計(jì)處理（第二十一條） 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合 本準(zhǔn)則第十條 所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的 無(wú)法收回 的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 注意處理好與稅收征管的關(guān)系 （與稅法完全一致的認(rèn)定條件和處理方法） ? 壞賬損失的認(rèn)定條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 6個(gè)條件 （ 1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹? （ 3）債務(wù)人逾期 3年以上 未清償，且有 確鑿證據(jù) 證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （ 5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 國(guó)稅總局第 25號(hào)公告第四十條規(guī)定： 企業(yè) 債權(quán)投資損失 應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）； （二）債務(wù)人遭受 重大自然災(zāi)害或意外事故 ，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收
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