【正文】 50%以上； （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 ——與所得稅一致 二、長期待攤費用的會計處理 （第四十四條） （一）長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用 年限平均法 進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 （二）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn) 預(yù)計尚可使用年限 分期攤銷。 （三）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷。 （四）固定資產(chǎn)的 大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （五）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期 不得低于 3年 。 （建議） ——取消待攤費用 第三章負債（第四十五條至第五十二條） 一、增加了應(yīng)付職工薪酬概念 —與企業(yè)準則一致： 二、確實無法支付的應(yīng)付款項計入 營業(yè)外收入 三、在 應(yīng)付利息日 確認利息費用 —取消預(yù)提費用，計入應(yīng)付利息，根據(jù)合同付息日，每月確認（所得稅法一致） 四、應(yīng)交稅費： 土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，排污費計入營業(yè)稅金及附加。 — 制度：管理費用 應(yīng)付職工薪酬：是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 包括： 工資 、獎金、津貼和補貼 職工 福利費 五 險一金（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育及住房 公積金） 工會 經(jīng)費和教育經(jīng)費 非 貨幣性福利 因 解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 (辭退福利） 其他 與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 ? 各類職工薪酬的會計處理原則 ： ? 職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在 職工為其提供服務(wù)的會計期間 ，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的 受益對象計入成本或當期費用 ? 確認時點： 提供服務(wù)期間 ，而不是支付時間 ? 按受益對象確認 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)職工，計入 產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 在建工程、無形資產(chǎn)職工，計入 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益 對象，確認 當期損益 辭退福利，計入“管理費用” ? 借： 生產(chǎn)成本 14 000 000 制造費用 2 800 000 管理費用 5 040 000 銷售費用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 20 000 000 — 工會經(jīng)費 400 000 — 職工教育經(jīng)費 300 000 — 社會保險費 4 800 000 — 住房公積金 2 100 000 — 職工福利 400 000 ? 【 例 4】 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 200名，20 9年 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為 10000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺 14000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17%；已開具了增值稅專用發(fā)票。假定 200名職工中 170名為直接參加生產(chǎn)的職工， 30名為總部管理人員。 ? 彩電的售價總額 =14 000 170+14 000 30=2 380 000 +420220 =2 800 000（元） 彩電的增值稅銷項稅額 =170 14 000 17%+30 ? 14 000 17%=404 600+71 400=476 000（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 3 276 000 ? 實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 476 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 第四章所有者權(quán)益 （第五十三條至第五十七條） 一、資本公積反映 資本溢價 ——其他資本公積 ：只是在新舊銜接過渡是用，以后就不用。 二、資本公積不得彌補虧損（公司法規(guī)定） 《 小企業(yè)會計準則 》 《 小企業(yè)會計制度 》 長期債券投資購入時相關(guān)稅費 計入長期債券投資科目 計入當期損益（財務(wù)費用） 長期股權(quán)投核算方法 成本法 成本法 權(quán)益法 盤盈、盤虧固定資產(chǎn) “待處理資產(chǎn)損溢” 盤盈“營業(yè)外收入” 盤虧“營業(yè)外支出” 盤盈“營業(yè)外收入” 盤虧“營業(yè)外支出” 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 有 無 自行開發(fā)無形資產(chǎn) 研究階段：“研發(fā)支出 ——費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理非醫(yī)用” 開發(fā)階段： 條件“研發(fā)支出 —資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)“ 研發(fā)費用，發(fā)生時計入“管理費用” 按申請注冊過程中的實際支出，計入成本。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 攤銷不得低于 10年 攤銷年限不應(yīng)超過 10年 無形資產(chǎn)攤銷 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 《 小企業(yè)會計準則 》 《 小企業(yè)會計制度 》 籌建期間費用 管理費用 —開辦費 長期待攤費用 無法支付應(yīng)付賬款 營業(yè)外收入 資本公積 預(yù)收賬款 有 無 應(yīng)交稅費 “應(yīng)交稅費” 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款：應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等 職工薪酬 內(nèi)容不同 “應(yīng)付職工薪酬” “應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”“其他應(yīng)交款”“管理費用” 自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利 視同銷售 確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 “應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 按成本和增值稅銷項稅額計入“應(yīng)付福利費” 貸記庫存商品和應(yīng)交稅金 資本公積 資本公積 —資本溢價 資本公積 —其他資本公積 （過渡期使用） 資本公積 —資本溢價 —接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 —外幣資本折算差額 —其他資本公積 謝謝批評指正 !