【正文】 定由行政單位直接支配， 供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 《 行政單位會計制度 》 講解 重慶市財政局主辦 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 三、新制度的具體內(nèi)容 四、新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 ? 進一步明晰會計核算目標(biāo) ? 改進會計核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 ? 充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 基建會計信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 三、新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會計信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負(fù)債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會計科目（ 3739條） ? 第九章 財務(wù)報表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標(biāo)： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ? 明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。 ? 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 以支付對價方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ? 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量 ? 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 ? 流動負(fù)債是指預(yù)計在 1年內(nèi) （含 1年）償還的負(fù)債。 ? 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。包括長期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任 （償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實） 的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露 。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則。 ? 財政撥款收入是指 從同級財政部門取得的 財政預(yù)算資金。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則。 ? 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、 撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進行計量。 第八章 會計科目 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 ? 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 一、資產(chǎn) 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財政應(yīng)返還額度 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 無形資產(chǎn) 累計攤銷 待處理財產(chǎn)損溢 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 ? 新舊主要變化： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照 期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 財政應(yīng)返還額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ? 財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入 ? 財政授權(quán)支付 借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 ，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細(xì)核算。 ? 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 20220元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 關(guān)注點：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ? 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費 支出 零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關(guān)明細(xì)科目 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ? 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。 固定資產(chǎn) ? 具體賬務(wù)處理： ? 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該