【正文】 【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益。 ，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購 ，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán) ，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購 【答案】 ABC 【解析】選項 D和 E 表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 【答案】 C 【解析】該持有至到期投資 20 7年 12 月 31日的賬面價值 =(2 +10) (1+4%)2 000 5%=(萬元 )。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。購入時實際支付價款 2 ，另外支付交易費用 10萬元。應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn) 回，選項 E錯誤。 【答案】 CD 【解析】固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項 A不正確 。實施以現(xiàn) 金結(jié)算的股份支付計劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項 D正確。為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計量采用公允價值，選項 B正確 。 下列各項資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有 ( )。 【答案】 CDE 【解析】出租投資性房地產(chǎn)收取的租金屬于日常活動 。 價值份額的差額 【答案】 ABD 【解析】選項 C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額計入資本公積 (其他資本公積 )，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得。選項 D 不符合謹(jǐn)慎性要求。 下列各項中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求的有 ( )。 售金融資產(chǎn) 到期投資 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 【答案】 AC 【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn) 。自制半成品 S可變現(xiàn)凈值 =4010=30(萬元 )，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =3730=7(萬元 )。 A 【解析】甲公司出售 A商品影響利潤總額的金額 =200(22030)=10(萬元 )。 A 【解析】該配件所生產(chǎn)的 A產(chǎn)品成本 =100 (12+17)=2 900(萬元 )，其可變現(xiàn)凈值 =100 ()=2 950(萬元 )， A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。 D 【解析】購入原材料的實際總成本 =6 000+350+130=6 480(元 )，實際入庫數(shù)量 =200 (110%)=180(公斤 )，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本 =6 480ㄍ 180=36(元ㄍ公斤 )，選項 D正確。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 B 【解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。 甲公司收到的補(bǔ)價金額 =400+60350=110(萬元 )。因此，選項 D不符合具有商業(yè)實質(zhì)的條件。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： (1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 。不考慮其他因素， 20 1年 12 月 31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品 S計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 ( )。 20 1年12月 31日，甲公司庫存 1件自制半成品 S，成本為 37萬元，預(yù)計加工成 W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用 10萬元。 20 1年 10 月 20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20 2年 4月 10日以 40萬元的價格向乙公司銷售 W產(chǎn)品 一件。 2022 年 1月 20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為 200萬元，增值稅銷項稅額為 34萬元，收到款項存入銀行。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司 2022年 12月 31日該配件的賬面價值為 ( )萬元。該批配件專門用于加工 100件 A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入 17萬元。 企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進(jìn)行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到 ( )。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。本月購進(jìn)原材料 200公斤，貨款為 6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額 1 020元 。 A、 300萬元 B、 350萬元 C、 400萬元 D、 560萬元 下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是 ( )。以計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬元，公允價值 350萬元，假定不考慮其他因素。 (2)專利 技術(shù)的原值為 80萬元，已經(jīng)計提累計攤銷的金額為 20 萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價值為 60萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款 。2022 年注冊會計師考試《會計》考試試題 兩套 及答案 考試試題 一 ： 單項選擇題 下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實質(zhì)的是 ( )。 A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險均不同 B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長期股權(quán)投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風(fēng)險不同 C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比重大 D、甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司一項無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風(fēng)險、金額均相同 甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的 (具有商業(yè)實質(zhì) )。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為 17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下： 甲公司換出： (1)固定資產(chǎn)原值為 500萬元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為 50 萬元，公允價值為 400 萬元。 乙公司換出的原材料的賬面成本為 300 萬元。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為( )。 A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、可轉(zhuǎn)換公司債券 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)生的保險費為 350元，入庫前的挑選整理費用為 130元。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤 ( )元。 甲公司 2022 年 12月 31日庫存配件 100套，每套配件的賬面成本為 12萬元，市場價格為 10萬元。 A產(chǎn)品 2022年 12月 31日的市場價格為每件 萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 。 200 080 000 750 甲公司 (增值稅一般納稅人 )2022年 12月 31日 A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 30萬元。 2022年 1月 20日甲公司出售 A商品影響利潤總額的金額為 ( )萬元。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品 S加工而成，每件半成品 S可加工成 W產(chǎn)品一件。當(dāng)日，自制半成品 S的市場銷售價格為每件 33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件 36萬元。 答案及解析： D 【解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 B 【解析】本題考查知識點：涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理。 甲公司取得原材料的入賬價值為 =460110=350(萬元 )。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。選項 ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。 B 【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費用。該配件不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本 1 200(100 12)萬元。 C 【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以 W產(chǎn)品的可 變現(xiàn)凈值為 40萬元，成本 =37+10=47(萬元 )，由于 W 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品 S生產(chǎn)的 W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品 S按可變現(xiàn)凈值計量。 多項選擇題 關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有 ( )。其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 遠(yuǎn)超過預(yù)算，對所有固定資產(chǎn)大量計提減值準(zhǔn)備 【答案】 BC 【解析】選項 A屬于濫用會計政策，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān) 。 下列各項中，屬于應(yīng)計入損益的利得的有 ( )。 下列各項中，屬于利得的有 ( )。利得與投資者投入資本無關(guān)。 5年期債券 【答案】 BCD 【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤 。遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計量采用公允價值，選項 C正確 。 下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有 ( )。持有至到期投資按照攤余成本計量，選項 B不正確 。 20 7年 1 月 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000 萬元的債券。該債券發(fā)行日為 20 7年 1 月 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，每年 l2月 31 日支付當(dāng)年利息。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資 20 7年12月 31日的賬面價值為 ( )萬元。 關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有 ( )。 關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有 ( )。可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。 【答案】 ABCD 綜合題 (本題型共 4小題。如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為 l5分。本題型最高得分為 75分。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。 ) 1年度和 20 2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下： (1)20 X 1年 1 月 1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券 l0萬張，每張面值 l00元，票面年利率 5%。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計 l 250萬元。至 20 2年 12月 31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張 90元和每 股 20元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。該組貸款期望可收回金額為 9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于 9 300萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式 轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理： 借：銀行存款 9 100萬元 繼續(xù)涉入資產(chǎn) —— 次級權(quán)益 l 000萬元 貸：貸款 9 000 萬元 繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元 (3)20 2年 12 月 31日，甲公司按面值 l00元發(fā)行了 l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額 10 000萬元。每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司 10股普通股 。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒 有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為 6%。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理： 借：銀行存款 l0 000萬元 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 600萬元 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 l0 000萬元 衍生工具 —— 提前贖回權(quán) 60萬元 資本公積 —— 其他資本公積 (股份轉(zhuǎn)換權(quán) )540萬元 甲公司 20 2年度實現(xiàn)賬面凈利潤 20 000萬元，按照凈利潤的 10%計提法定盈余公積。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)，判斷甲公司 20 2年 12月 31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由 。 (2)根據(jù)資料 (2)，判斷甲公司 20 2年 5月 1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由 。 (3)根據(jù)資料 (3)，判斷甲公司 20 2年 12月 31日發(fā)行可 轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由 。 【答案】 (1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。 (3)不正確。 借：衍生工具 —