【正文】 1000 5000 資本公積 2022 400 2400 400 2022 留存收益 1000 600 1600 600 1000 少數(shù)股東權(quán)益 0 360 360 合并財務(wù)報表工作底稿 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 2022 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 9800 合并商譽 560 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 2022 留存收益 1000 少數(shù)股東權(quán)益 360 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 將子公司報表調(diào)整為公允價值反映 ? 母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按公允價值調(diào)整后采用權(quán)益法） ? 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，并確認商譽，結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東權(quán)益。 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 借 :長期股權(quán)投資 2500 ? 貸 :固定資產(chǎn)清理 2500 ? 借 :固定資產(chǎn)清理 2022 ? 貸 :固定資產(chǎn) 2022 ? 借 :固定資產(chǎn)清理 500 ? 貸 :營業(yè)外收入 500 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 （控股權(quán)取得日） 現(xiàn)金 3000 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 5000 各種負債 2022 股本 5000 資本公積 2022 留存收益 1500 ? 乙企業(yè)資產(chǎn)負債表 （控股權(quán)取得日） 現(xiàn)金 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 2022 股本 1000 資本公積 400 留存收益 600 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 合并抵銷分錄 : 借 :股本 1000 資本公積 600 留存收益 400 合并商譽 700 貸 :固定資產(chǎn) 200 長期股權(quán)投資 2500 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） 項目 母公司 子公司 合計數(shù) 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 3000 1000 4000 4000 長期股權(quán)投資 2500 0 2500 2500 0 固定資產(chǎn) 5000 3000 8000 200 7800 商譽 0 700 700 各種負債 2022 2022 4000 4000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 2022 400 2400 400 2022 留存收益 1500 600 2100 600 1500 合并財務(wù)報表工作底稿 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 假設(shè)甲、乙企業(yè)是非同一控制下的企業(yè)， 2022年 1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金 2022萬元購買了乙企業(yè) 80%的股權(quán)，乙企業(yè) 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)的公允價值為 2800萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。非同一控制下企業(yè) 合并財務(wù)報表的編制 王竹泉 教授 博士生導(dǎo)師 中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 Email: 回顧： 非同一控制下企業(yè)控股合并的會計處理 ? 長期股權(quán)投資的入賬價值？ ? 在合并財務(wù)報表中對合并取得的子公司可辨認資產(chǎn)、負債如何計價？ ? 長期股權(quán)投資與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 前者大于后者？ ? 前者小于后者？ 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 與同一控制下的企業(yè)合并相比，非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制會有什么不同？ ? 在控股權(quán)取得日需要編制的合并財務(wù)報表種類是否相同？ ? 在合并財務(wù)報表中對子公司資產(chǎn)、負債的計價是否相同？ ? 合并財務(wù)報表中是否會出現(xiàn)商譽？ 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 （ 2022年 1月 1日） 現(xiàn)金 3000 固定資產(chǎn) 7000 各種負債 2022 股本 5000 資本公積 2022 留存收益 1000 ? 乙企業(yè)資產(chǎn)負債表 （ 2022年 1月 1日） 現(xiàn)金 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 2022 股本 1000 資本公積 400 留存收益 600 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制（第一講中的作業(yè)） ? 假設(shè)甲、乙企業(yè)是非同一控制下的企業(yè)， 2022年 1月1日甲企業(yè)以賬面價值為 2022萬元、公允價值為 2500萬元的固定資產(chǎn)購買了乙企業(yè) 100%的股權(quán)，乙企業(yè)2022年 1月 1日固定資產(chǎn)的公允價值為 2800萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)在 2022年 1月1日應(yīng)如何進行會計處理？并編制控股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表。甲企業(yè)在2022年 1月 1日應(yīng)如何進行會計處理？并編制控股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表。 ? 母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理，并結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東損益。甲企業(yè)在 2022年 1月 1日應(yīng)如何進行會計處理？ 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 （ 2022年 1月 1日） 現(xiàn)金 3000 存貨 2022 固定資產(chǎn) 7000 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 2022 盈余公積 200 未分配利潤 800 ? 乙企業(yè)資產(chǎn)負債表 （ 2022年 1月 1日） 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 控股權(quán)取得日甲公司的會計處理： ? 借：長期股權(quán)投資 2500 貸：現(xiàn)金 2500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。 ? 則甲、乙企業(yè)控股權(quán)取得日各自的資產(chǎn)負債表為： 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 500 存貨 2022 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 7000 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 2022 盈余公積 200 未分配利潤 800 ? 乙企業(yè)資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 2022年 1月 1日合并財務(wù)報表的抵銷分錄 借：股本 1000 借：資本公積 400 借：盈余公積 100 借：未分配利潤 500 借：固定資產(chǎn) 600 借：商譽 100 貸：存貨 200 貸：長期股權(quán)投資 2500 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 500 1000 1500 1500 存貨 2022 1000 3000 200 2800 長期股權(quán)投資 2500 0 2500 2500 0 固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 600 10600 合并商譽 0 0 0 100 100 各種負債 4000 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 2022 400 2400 400 2022 盈余公積 200 100 300 100 200 未分配利潤 800 500 1300 500 800 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 假設(shè) 2022年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元（未按公允價值調(diào)整前的凈利潤），提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元。甲公司 2022年末資產(chǎn)負債表和 2022年度利潤表如下： 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 甲公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費用 1000 加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 300 利潤總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 ? 甲公司 2022年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 7200 各種負債 4900 股本 5000 資本公積 2022 盈余公積 500 未分配利潤 1100 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 乙公司： 利潤分配時： 借：利潤分配 —— 提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100 借：利潤分配 —— 分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300 發(fā)