復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)課件第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較-展示頁(yè)
2024-10-28 14:48本頁(yè)面
【正文】 在購(gòu)并企業(yè)中持續(xù)下去，除非有重大不可控事件，這種能力不會(huì)立即消失，所以此相關(guān)信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。 方法 2：在實(shí)務(wù)中廣為采用。在這些情況下，直線(xiàn)攤銷(xiāo)商譽(yù)非但不能實(shí)現(xiàn)成本與收入相配比，反而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。 方法 3：在被購(gòu)并企業(yè)獲利能力不變的情況下，最符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其資產(chǎn)利潤(rùn)率 =100247。但這種方法也有缺陷：商譽(yù)的價(jià)值具有高度不確定性，將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表有違謹(jǐn)慎性原則，在市場(chǎng)條件變化下其提供的會(huì)計(jì)信息同樣缺乏可靠性。同時(shí)， FASB使用了減損測(cè)試來(lái)保證計(jì)量的可靠性： 購(gòu)并企業(yè)每年定期對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行兩步驟的減損測(cè)試。在步驟二中，應(yīng)將商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值 (商譽(yù)公允價(jià)值無(wú)法直接計(jì)算，故采用報(bào)告單位公允價(jià)值減去其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的余值 )與其賬面價(jià)值相比較，內(nèi)含公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額即為商譽(yù)減損額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 傅頎 International Accounting Email: 以上處理中涉及的幾個(gè)問(wèn)題： 。被購(gòu)并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)劃入相應(yīng)的報(bào)告單位，如果多個(gè)報(bào)告單位共同使用被購(gòu)并企業(yè)的資產(chǎn)，則應(yīng)將其按一定標(biāo)準(zhǔn) (如收益 )劃分：商譽(yù)必須分配給受益的報(bào)告單位，而不論被購(gòu)并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債是否由該報(bào)告單位取得。若該企業(yè)兼并廣州的一家汽車(chē)銷(xiāo)售公司，則取得的商譽(yù)應(yīng)計(jì)入江南分部的汽車(chē)銷(xiāo)售報(bào)告單位。每一報(bào)告單位可選擇年度內(nèi)任意日為測(cè)試日，但一經(jīng)確定不能隨意變更。如果有充分證據(jù)表明商譽(yù)已受減損，可立即進(jìn)行測(cè)試。不論是攤銷(xiāo)期限或是攤銷(xiāo)方法都有武斷、利潤(rùn)操縱之嫌，從而降低會(huì)計(jì)信息的有用性。 SFAS 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，同時(shí)通過(guò)減損測(cè)試保證商譽(yù)入賬后計(jì)量的可靠性，從而實(shí)現(xiàn)了相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一。這樣提供的會(huì)計(jì)信息使報(bào)表使用者能對(duì)其投資決策作出更準(zhǔn)確的判斷。由于報(bào)告單位由分部或分部的下一級(jí)組成部分形成，其公允價(jià)值很難從整個(gè)企業(yè)的市價(jià)直接得出，只能根據(jù)價(jià)值模型來(lái)估計(jì)，這就為企業(yè)虛增利潤(rùn)提供了方便之門(mén)；第二，減損測(cè)試在利潤(rùn)上也有不足。除了被收購(gòu)企業(yè)仍然保持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立性這種特殊情況外，對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行減損測(cè)試難免受到自創(chuàng)商譽(yù)的影響。此時(shí)，企業(yè)未反映外購(gòu)商譽(yù)的減值，卻確認(rèn)了一部分現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度不允許入賬的自創(chuàng)商譽(yù)，使得對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理矛盾起來(lái)：自創(chuàng)商譽(yù)的一部分得到確認(rèn)，而另一部分卻未確認(rèn)。但 SFAS 國(guó)提供更可靠的商譽(yù)會(huì)計(jì)信息很強(qiáng)的借鑒意義。D支出的資本化與費(fèi)用化問(wèn)題 國(guó)際上對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，主要有四種觀點(diǎn)： *費(fèi)用化 :即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！边@是一種比較公允的做法，在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)配比原則。 傅頎 International Accounting Email: 美國(guó)：全部支出在當(dāng)期立即予以注銷(xiāo)，但是有例外情形，對(duì)出售、出租或以其他目的的計(jì)算機(jī)軟件成本，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)，資本化的費(fèi)用按未攤銷(xiāo)成本和可變現(xiàn)凈值孰低列示 英國(guó)：按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開(kāi)發(fā)研究三種類(lèi)型予以劃分，前兩種類(lèi)型予以費(fèi)用化，對(duì)于開(kāi)發(fā)支出，在滿(mǎn)足特定條件時(shí)才能資本化 傅頎 International Accountin
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