復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)課件第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較(已修改)
2024-10-31 14:48 本頁(yè)面
【正文】 傅頎 International Accounting Email: 第二章 會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院 傅頎 International Accounting Email: 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較 一、會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)慣例一般地說(shuō)是流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較 （一）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量也許是最突出的問(wèn)題 （ 1）商譽(yù)：攤銷(xiāo)商譽(yù)變?yōu)闇y(cè)試其減值損失的方法 傅頎 International Accounting Email: 經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探討，商譽(yù)的定義 (商譽(yù)是能為企業(yè)帶來(lái)超額贏利能力的資源 )及外購(gòu)的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)入賬，早為會(huì)計(jì)理論界所接受。但對(duì)商譽(yù)入賬后的確認(rèn)與計(jì)量卻存在著三種不同觀點(diǎn)： 。 ，并在特定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。 ，不再攤銷(xiāo)。 經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一條著名定律：等量的資本獲得等量的利潤(rùn)。據(jù)此，購(gòu)并企業(yè)支付的投資成本超過(guò)被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額必有超額的利潤(rùn)與之相對(duì)應(yīng)。換言之，商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)就成了被購(gòu)并企業(yè)所產(chǎn)生的利潤(rùn)與其對(duì)應(yīng)的平均利潤(rùn)的差額的資本化。假設(shè)一被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn) 1000萬(wàn)元，被購(gòu)時(shí)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為 100萬(wàn)元，社會(huì)平均利潤(rùn)率為 8％，則商譽(yù) =(利潤(rùn)－凈資產(chǎn)社會(huì)平均利潤(rùn)率 )247。社會(huì)平均利潤(rùn)率 =(100－ 1000 8％ )247。 8％ =此時(shí)，250萬(wàn)元商譽(yù)資產(chǎn)以平均利潤(rùn)率為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)為 20萬(wàn)元。 傅頎 International Accounting Email: 再回到對(duì)上述三種方法的分析中： 方法 1：在現(xiàn)實(shí)中，被購(gòu)并企業(yè)的超額贏利能力往往能夠在購(gòu)并企業(yè)中持續(xù)下去，除非有重大不可控事件，這種能力不會(huì)立即消失，所以此相關(guān)信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。此外，為了保持外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一致性，更合理的做法應(yīng)是將自創(chuàng)商譽(yù)入賬，而非將外購(gòu)商譽(yù)沖銷(xiāo)。 方法 2：在實(shí)務(wù)中廣為采用。但問(wèn)題是，商譽(yù)的壽命估計(jì)與耗費(fèi)方法均無(wú)法可靠確認(rèn)，企業(yè)超額贏利能力可能在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不降反升，也有可能加速耗費(fèi)。在這些情況下，直線攤銷(xiāo)商譽(yù)非但不能實(shí)現(xiàn)成本與收入相配比，反而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。采用上例中的數(shù)據(jù)，假設(shè)合并后被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)獲利能力并無(wú)改變，則方法 2下，資產(chǎn)利潤(rùn)率=(100－ x)/(1000＋ 250－ x)(x為外購(gòu)商譽(yù)每年攤銷(xiāo)額 )小于平均利潤(rùn)率 8％，顯然不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。 方法 3：在被購(gòu)并企業(yè)獲利能力不變的情況下，最符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其資產(chǎn)利潤(rùn)率 =100247。 (1000＋ 250)=8％，等于平均利潤(rùn)率。但這種方法也有缺陷：商譽(yù)的價(jià)值具有高度不確定性，將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表有違謹(jǐn)慎性原則，在市場(chǎng)條件變化下其提供的會(huì)計(jì)信息同樣缺乏可靠性。 傅頎 International Accounting Email: 在 SFAS ， FASB將外購(gòu)商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，而不在有限年限內(nèi)攤銷(xiāo)。同時(shí)， FASB使用了減損測(cè)試來(lái)保證計(jì)量的可靠性：
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