復(fù)旦大學(xué)國際會計課件第二章會計慣例和財務(wù)報表的國際比較(參考版)
2024-10-22 14:48本頁面
【正文】 美國 FASB “報告全面收益”這項新準(zhǔn)則的出臺，反映了 90年代會計學(xué)界的改進(jìn)、完善企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告方面的努力和成果。全面收益，除包括凈收益外，還包括已確認(rèn)當(dāng)期未實現(xiàn)但于下期或近期可實現(xiàn)的利得和損失。 第三，全面收益信息，有助于財務(wù)會計信息使用者對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測。因此，深受投資人的重視。 第二，擴(kuò)大收益的報告層面，有助于投資人進(jìn)行投資決策。損益表受限于實現(xiàn)原則，只能反映已確認(rèn)已實現(xiàn)的凈收益，對同樣也屬于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的那些準(zhǔn)則已確認(rèn)可實現(xiàn)而未實現(xiàn)的利得和損失，只得置于表外。凈收益仍由損益表提供，依然只反映已確認(rèn)及已實現(xiàn)的收入、費用、利得和損失 (如非常項目和會計原則變更的累計影響數(shù) )；其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實現(xiàn)，平時不計入損益表而只在資產(chǎn)負(fù)債表部分反映的項目。 至此，報告全面收益的報表便正式成為美國企業(yè)整套財務(wù)報表中的第四財務(wù)報表。 1984年 12月， FASB公告 SFAC 一步建議：將全面收益的報告列為整套財務(wù)報表的組成部分。這一概念涵蓋了以往不在損益表而只在資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益項下“未實現(xiàn)” (unrealized)的利得損失。 傅頎 International Accounting Email: 為彌補(bǔ)傳統(tǒng)損益表的不足，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)早在1980年 12月，在其“財務(wù)會計概念公告第 3號” (SFAC )里首先提出“全面收益” (prehensive ine)這一新概念，作為財務(wù)報表的要素之一。然而，出于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某些現(xiàn)實需要，各國有關(guān)的公司法或會計準(zhǔn)則中特別規(guī)定，允許企業(yè)確認(rèn)某些未實現(xiàn)利得 (損失 )如固定資產(chǎn)重估盈余等，不在損益表中列示而直接記入資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益中的“準(zhǔn)備”，因為損益表所反映的都已確認(rèn)已實現(xiàn)的內(nèi)容。 *最終結(jié)果確定法 :在研究與開發(fā)期內(nèi)，設(shè)置一個專用賬戶歸集所發(fā)生的研究與開發(fā)費用，待將來結(jié)果確定時，再決定處理方法。 *資本化 :即研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷， *有條件的資本化 :符合條件的研究與開發(fā)費用資本化，其它則在發(fā)生當(dāng)期攤銷，可稱為“有條件的資本化方法。 傅頎 International Accounting Email: （ 2） Ramp。 再考慮到我國資產(chǎn)評估市場的混亂以及當(dāng)前我國管理當(dāng)局規(guī)范上市公司行為，增加會計信息透明度的指導(dǎo)思想，我國距實行商譽減損測試方法尚有較遠(yuǎn)的距離?？赡艹霈F(xiàn)的情況是，雖然外購商譽實際上已經(jīng)減值，但因為企業(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽，報告單位的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認(rèn)商譽減損。由于商譽不能帶來獨立的現(xiàn)金流，我們無法將外購商譽與自創(chuàng)商譽創(chuàng)造的利潤區(qū)分開。 傅頎 International Accounting Email: 但 SFAS ：第一，減損測試在實務(wù)中較難操作。 FASB將對商譽價值的決定權(quán)交給了市場：市場環(huán)境變化降低了企業(yè)贏利能力，則商譽價值減少；企業(yè)獲利能力不變，則商譽價值不變。實際上，許多美國公司的股東將商譽攤銷前每股收益作為衡量公司業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。 傅頎 International Accounting Email: 對 SFAS
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