【正文】 概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯(lián)。差量損益分析法是以差量損益作為最終的評價指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。 此法便于理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計(jì)算中容易出錯，從而會導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常使用。之所以稱為總額 分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關(guān)系，不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。相關(guān)成本分析法、成本無差別點(diǎn)法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。如企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)及發(fā)生的管理人員工資等。 共同成本 共同成本是指那些由多個方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。 沉沒成本 沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。為保證決策的正確 性，決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，凡無關(guān)成本決策中不予考慮；可以剔除。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價格決策時應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。這一概念常常用于產(chǎn)品定價決策以及設(shè)備以舊換新的決策。這類成本與特定的方案相聯(lián)系，決策中必須考慮。 （三）專屬成本 專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。 實(shí)際中如果某項(xiàng)資源只有一種用途，則其機(jī)會成本為零。如果僅分析至此并不全面，實(shí)際中還應(yīng)考慮原商店的預(yù)計(jì)收益，并以此作為餐廳的機(jī)會成本，如果改為餐廳后，預(yù)計(jì)的利潤值高于原商店的預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開 設(shè)餐廳，否則保留原商店。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的 “機(jī)會 ”，但用在某一方面，就不能同時用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的機(jī)會成本，這樣才能對中選方案的經(jīng)濟(jì)效益做出正確的評價。在相關(guān)范圍內(nèi)，由于固定成本保持不變，狹義差量成本等于相關(guān)變動成本，即單位變動成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；如果突破相關(guān)范圍，則狹義差量成本不僅包括變動成本差額，而已包括固定成本差額。這類成本是決策的重要依據(jù)之一。廣義 的差量成本是指兩個不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化，是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱，如機(jī)會成本、 差量成本 、專屬成本、重置成本等；其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。由于前者以投人大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本，因此這類成本決策與財務(wù)管理的關(guān)系更加緊密；后者以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，屬于日常經(jīng)營管理中的決策范疇，包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等。成本決策與成本預(yù)測緊密相連，它以成本預(yù)測為基礎(chǔ)，是 成本管理 不可缺少的一項(xiàng)重要職能，它對于正確地制定成本計(jì)劃，促使企業(yè)降低 成本，提高經(jīng)濟(jì)效益都具有十分重要的意義。 微觀成本決策的主要任務(wù)是在國家計(jì)劃指導(dǎo)下，充分研究企 業(yè)內(nèi)外的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，從成本效益出發(fā)，通過對多種成本方案比較分析的基礎(chǔ)上，作出最有利的選擇。 成本決策的主要任務(wù) 作出最優(yōu)化的成本決策，是制定 成本計(jì)劃 的前提，也是實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。它貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，涉及面廣，因此，在每個環(huán)節(jié)都應(yīng)選擇最優(yōu)的成本決策方案，才能達(dá)到總體的最優(yōu)。 成本決策 成本決策是指用決策理論，根據(jù)成本預(yù)測及有關(guān)成本資料，運(yùn)用定性與定量的方法，抉擇最佳成本方案的過程。 定性預(yù)測法 定性預(yù)測法：是預(yù)測者根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對未來成本進(jìn)行預(yù)計(jì)推斷的方法的統(tǒng)稱。 因果預(yù)測 法 因果預(yù)測法：是根據(jù)成本與其相關(guān)之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測的各種方法。 趨勢預(yù)測法 趨勢預(yù)測法：是按時間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模型和方法進(jìn)行加工計(jì)算并預(yù)測的各類方法。經(jīng)過如此幾次的反復(fù)，一個切合實(shí)際的可靠的預(yù)測方案即可形成。 進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測。成本預(yù)測需要運(yùn)用一系列的科學(xué)方法、占有大量的材料。對企業(yè)來說，在進(jìn)行成本預(yù)測時必須本著提高微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合的原則。離開了這個前提，成本預(yù)測是沒有什么意義的。 成本預(yù)測的要求 1．堅(jiān)持正確的經(jīng)營方向，微觀效益與宏觀效益并舉。 以上 成本預(yù)測程序 表示的只是單個成本預(yù)測過程，而要達(dá)到最終確定的正式成本目標(biāo)，這種過程必須反復(fù)多次。 考慮各種降低成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施各種方案后成本 可能達(dá)到的水平。 初步預(yù)測在目前情況下成本可能達(dá)到的水平，找出達(dá)到成本目標(biāo)的差距。為了降低成本，必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況組織全面預(yù)測，尋找方向和途徑，并由此力求實(shí)現(xiàn)預(yù)期的奮斗目標(biāo)，降低產(chǎn)品成本。 成本預(yù)測為降低 產(chǎn)品成本指明方向和奮斗目標(biāo)。 成本預(yù)測的分類 按預(yù)測的期限分，成本預(yù)測可以分為長期預(yù)測和短期預(yù)測 長期預(yù)測指對一年以上期間進(jìn)行的預(yù)測如三年或五年； 短期預(yù)測指一年以下的預(yù)測，如按月，按季或按年。成本預(yù)測 成本預(yù)測是指運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對未來成本水平及其變化趨勢作出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，有助于減少決策的盲目性，使經(jīng)營管理者易于選擇最優(yōu)方案，作出正確決策。 按預(yù)測內(nèi)容分為兩類： （ 1）制訂計(jì)劃或方案階段的成本預(yù)測；（ 2）在計(jì)劃實(shí)施過程中的成本預(yù)測。企業(yè)在做好市場預(yù)測、利潤預(yù)測之后，能否提高經(jīng)濟(jì)效益以及提高多少，完全取決于成本降低多少。 成本預(yù)測的程序 根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)提出初步成本目標(biāo)。其中初步預(yù)測，就是不考慮任何特殊的降低成本措施，按目前主客觀條件的變化情況，預(yù)計(jì)未來時期成本可能達(dá)到的水平。 選取最優(yōu)成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施后的成本水平，正式確定成本目標(biāo)。也就是說，只有經(jīng)過多次的預(yù)測、比較以及對初步成本目標(biāo)的不斷修改、完善，才能最終確定正式成本目標(biāo)，并依據(jù)本目標(biāo)組織實(shí)施成本管理。 成本預(yù)測是成本管理的重要一環(huán)，也是企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分。進(jìn)行成本預(yù)測固然 要努力挖掘降低成本的潛力，但是也不能孤立地、片面地單純只顧降低成本，而不顧及周圍和全社會的利益。 2．堅(jiān)持從實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的預(yù)測。為此，預(yù)測前要充分研究和考察本企業(yè)的實(shí)際情況，選取適宜的方法；在此基礎(chǔ)之上，針對方法的需要，廣泛搜集材料。初步預(yù)測之后，還應(yīng)將預(yù)測結(jié)果盡可能提交廣大職工群眾征詢、了解，對初步測算結(jié)果進(jìn)行必要的調(diào)整。 成本預(yù)測的方法 定量預(yù)測法 定量預(yù)測法：是指根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本的各種預(yù)測方法的統(tǒng)稱。 趨勢預(yù)測法包括簡單平均法、平均法和指數(shù)平滑法等。 因果預(yù)測法包括本量利分析法、投入產(chǎn)出分析法、回歸分析法等。 成本預(yù)測的高低點(diǎn)法 成本預(yù)測的高低點(diǎn)法是指根據(jù)企業(yè)一定期間產(chǎn)品成本的歷史資料，按照成本習(xí)性原理和 y=a+bx 直線方程式，選用最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量的總成本之差（ △y ），同兩種業(yè)務(wù)量之差（ △x ）進(jìn)行對比，先求 b 的值， 然后再代入原直線方程，求出 a 的值，從而估計(jì)推測成本發(fā)展趨勢。成本決策可分為宏觀成本決策和微觀成本決策 。 成本決策的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)成本決策的構(gòu)成內(nèi)容主要有： （ 1）合理生產(chǎn)批量的成本決策； （ 2）零部件自制或外購的成本決策； （ 3）接受追加獨(dú)立核算訂貨的成本決策； （ 4）虧 損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的成本決策； （ 5）產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本決策； （ 6）自制半成品出售或進(jìn)一步加工的成本決策； （ 7）產(chǎn)品薄利多銷的成本決策等。 宏觀成本決策主要任務(wù)是研究擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資方向問題。 成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。 成本決策涉及 的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。 成本決策的程序 成本決策一般可按以下基本程序進(jìn)行： 提出問題 確定決策目標(biāo) 擬定方案 分析評價 優(yōu)化選擇 納入計(jì)劃 成本決策應(yīng)注意的問題 從成本決策的程序可看出，成本決策不 是瞬間的決定，它有一個過程，成本決策是一個提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過程，決策中應(yīng)注意以下幾個問題： 成本決策不能主觀臆斷 成本決策必須目的明確 成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶 與成本決策有關(guān)的成本概念 單純從 成本核算 的角度來看，產(chǎn)品成本是非常重要的概念，它屬于歷史成本，必須在賬簿中予以反映，而成本管理更側(cè)重于成本的預(yù)測和決策，關(guān)注未來成本可 能達(dá)到的水平，成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念，這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。 （一）差量成本 差量成本又稱為差別成本，它有廣義和狹義之分。如零部件自制較外購所增加的成本。狹義的差量成本有人將其稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 （二）機(jī)會成本 機(jī)會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪 失的潛在利益。 例如某公司準(zhǔn)備將其所屬的商店改為餐廳，預(yù)計(jì)餐廳未來一年中可獲收入 100 000 元，成本支出為 40 000 元，利潤為 60 000 元。由此可見，機(jī)會成本決策中不容忽視，優(yōu)選方案的預(yù)計(jì)收益必、須大于機(jī)會成本，否則所選中的方案就不是最優(yōu)方案。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機(jī)會成本為零。如零部件自制時所追加的專用工具支出等。 （四）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付 的成本。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為 25 元，重置成本為 27 元，共 1000 件，現(xiàn)在有一客商準(zhǔn)備以單價 26 元購買全部該種庫存商品，如果只按庫存成本考慮，每件可獲利 1 元，共計(jì) 1 000元，但如果該公司銷售的目的是重新購進(jìn)，則在此應(yīng)該考慮的是重置成本而不是庫存成本，按重置成本計(jì)算，該公司將虧損 1000 元。 （五）無關(guān)成本 無關(guān)成本是相關(guān)成本的對立概念，是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。這類成本由于已經(jīng)發(fā)生，并記入賬簿，與現(xiàn)在的決策無關(guān)，因此是典型的無關(guān)成本，決策中不予考慮。例如半成品無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮 。由于這類成本注定要發(fā)生，與特定方案的選擇無關(guān)，因此在決策中不予考慮。 成本決策的方法 成本決策的方法很多，因成本決策的內(nèi)容及目的不同而采用的方法也不同，主要有總額分析法、差量損益分析法。 （ 1）總額分析法 總額分析法以利潤作為最終的評價指標(biāo)，按照銷售收入 變動成本 固定成本的模式計(jì)算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。這種方法一般通過編制總額分析表進(jìn)行決策。 （ 2）差量損益分析法 所謂差量是指兩個不同方案的差異額。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果 差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。所謂差量收入是指兩個不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；差量成本是指兩個不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差；差量損益是指兩個不同備選方案的預(yù)期相關(guān)損益之差?？梢姏Q策中確定的差量收入。 差量損益的計(jì)算有兩個途徑，一是依據(jù)定義計(jì)算，二是用差量收入減去差量 成本計(jì)算，決策中多采用后一方式計(jì)算求得。 決策中須注意的問題是，如果決策中的相關(guān)成本只有變動成本，在這種情況下，可以直接比較兩個不同方案的貢獻(xiàn)邊際，貢獻(xiàn)邊際最大者為最優(yōu)方案。相關(guān)成本越小，說明企業(yè)所費(fèi)成本越低，因此決策時應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案為優(yōu)選方案。這種方法可以通過編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評價 （ 4）成本無差別點(diǎn)法 成本無差別點(diǎn)法是以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評價指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。 成本無差別業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，是指兩個不同備選方案總成本相等時的業(yè)務(wù)量。 應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進(jìn)行決策時，應(yīng)首先兩兩方案確定成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量，然后通過比較進(jìn)行評價，比較時最好根據(jù)已知資料先做圖，這樣可以直觀地進(jìn)行判斷，不容易失誤，因?yàn)閳D中至少有一個成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量沒有意義，通過做圖，可以剔除不需用的點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析 （ 5）線性規(guī)劃法 線性規(guī)劃法是數(shù)學(xué)中的線性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行 分析評價的一種決策方法?；境绦蛉缦拢? 確定約束條件。 確定目標(biāo)函數(shù)。 確定可能極值點(diǎn)。 進(jìn)行決策。 （ 6）邊際分析法 邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評價的一種決策方法。 成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用 新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析 新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要是利用企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，對不同新產(chǎn)品開發(fā)方案進(jìn)行的決策 .這時，應(yīng)采用差量損益分析法。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一