【正文】 導(dǎo)，有助于評價主體從全面、系統(tǒng)、完整的角度去分析和研究業(yè)績評價系統(tǒng)及其相互關(guān)系；其次，它可以幫助評價主體在研究業(yè)績評價系統(tǒng)各個具體問題時注重研究它們之間的關(guān)系及其相互的影響。 (3) 系統(tǒng)理論 根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也要受外部經(jīng)營環(huán)境 (包括客戶、競爭者，供貨者等 )的重大影響。在信息不對稱的情況下，委托人和代理人之間的契約是不完全的，代理人在其從事的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)擁有比別人更全面，更準(zhǔn)確的知識和信息，委托人很難準(zhǔn)確判斷代理人的努力程度，代理人是否存在機會主義行為。因此，所得與所費之間的對比成為 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本表達形式。因此，資本保全觀念的選擇就構(gòu)成了業(yè)績評價的重要理論基礎(chǔ)。企業(yè)追求利益最大化直接表現(xiàn)為資本增值最大化，要求用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建與實施必須建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，符合一定的原則，才能發(fā)揮其良好的功能，從而使業(yè)績評價“客觀”、“公平”、“合理”。建立和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度，科學(xué)的評判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟效益。 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是指運用科學(xué)，規(guī)范的評價方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，進行定量及定性分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出真實、客觀、公正的綜合評判。”價格是價值的貨幣表現(xiàn)，評價實際上是一個判定價值的過程，就如《 現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評價”是“評定價值高低、評定的價值”， 管理活動中的評價 是指根據(jù)確定的目標(biāo)來測定對象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價值或者主觀效用的行為。《辭?！分袑Α霸u價”的解釋是：“評定貨物的價格、 還價 。論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建 企業(yè)作為盈利性組織，其目標(biāo)是追求經(jīng)濟效益，企業(yè)的經(jīng)濟效益集中體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績上。業(yè)績，也稱為效績，績效、成效等，反映的是人們從事某一活動所取得的成績或成果，經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)在一定時期內(nèi)利用其有限的資源從事經(jīng)營活動取得的成果，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng) 營者業(yè)績兩方面。今也指衡量人物或事物的價值。評價作為判定人或事物價值的一種觀念性活動，包括確定評價目的、選定評價標(biāo)準(zhǔn) (或評價參照系統(tǒng) )，獲取評價信息，形成價值判斷四個環(huán)節(jié)。它是評價理論方法在經(jīng)濟領(lǐng)域的具體應(yīng)用，它是在會計學(xué)和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，運用計量經(jīng)濟學(xué)原理和現(xiàn)代分析 技術(shù)而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學(xué)。同時，也為各有關(guān)部門對企業(yè)實施間接管理，加強宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策和考核企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績提供依據(jù)。 1 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的理論基礎(chǔ) (1) 資本保全理論 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個資本集合體，所有者是惟一的剩余風(fēng)險承擔(dān)者和剩余權(quán)益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的一個基本前提是企業(yè)資本增值最大化。資本保值增值的實質(zhì)是實現(xiàn)資本收益最大化，是在資本經(jīng)營狀態(tài)下所得與所費關(guān)系的具體體現(xiàn)，即用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。 (2) 委托代理理論 委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)是若干人之間的一組相互重疊“代理關(guān)系的綜合”，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者的關(guān)系是委托代理關(guān)系。由于代理人是一個具有獨立利益和行為目標(biāo)的“經(jīng)濟人”，他們的行為目標(biāo)與委托人的利益目標(biāo)不可能完全一致，在代理過程中可能產(chǎn)生職務(wù)怠慢、損 害和侵蝕委托人利益的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”問題，這些決定了企業(yè)業(yè)績評價制度存在的邏輯基礎(chǔ)。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，借助系統(tǒng)分析及運籌學(xué)、控制論等其他方法，通過對企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法等相關(guān)要素的分析，對系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互聯(lián)系、相互 作用、相互制約關(guān)系進行綜合考察，設(shè)計出滿足實踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)。因此，在建立業(yè)績評價系統(tǒng)時，應(yīng)強調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應(yīng)設(shè)置非財務(wù)指標(biāo)全面地考慮所有利益相關(guān)者的評價目標(biāo)。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系是權(quán)變關(guān)系，這是權(quán)變管理理論的核心內(nèi)容。其設(shè)計必須建立在對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進行分析的基礎(chǔ)上，綜合考慮社會變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進行調(diào)整。隨著權(quán)變戰(zhàn)略的實施，業(yè)績評價系統(tǒng)也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，以保持與戰(zhàn)略實施計劃的一致性。但是定量評價所依賴的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)會計報表提供的歷史性靜態(tài)文件，這本質(zhì)上屬于一種短期業(yè)績的計量，容易助長企業(yè)經(jīng)營者的急功近利思想和短期投機行為，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。將傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)定量評價與非財務(wù)指標(biāo)的定性評價相結(jié)合是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的必然趨勢?？茖W(xué)性原則要通過業(yè)績評價內(nèi)涵的正確性、指標(biāo)體系設(shè)計的完備性、數(shù)學(xué)處理方法的邏輯嚴(yán)密性等方面體現(xiàn)出來。 (3) 可操作性原則 可操作性原則，要求評價過程中所使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)中獲得，以這些可驗證的資料為基礎(chǔ)，才能使評價結(jié)論不偏不倚。可操 作性應(yīng)是設(shè)計業(yè)績評價系統(tǒng)必須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面的評價系統(tǒng)也是枉然。 (4) 對比性原則 評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，數(shù)字是相對最佳的衡量工具，但缺乏對比的基準(zhǔn)數(shù)字資料沒有任何意義。所以，在評價與考核企業(yè)業(yè)績時，將其實際經(jīng)營結(jié)果所產(chǎn)生的數(shù)值與一定的基準(zhǔn)資料進行比較分析才有意義 。某些指標(biāo)固然很有用，如果為取得該項指標(biāo)數(shù)據(jù)所花費的成本大于其所能帶來的利益，一般應(yīng)考慮其必要性或放棄該指標(biāo)而采用其他成本較低的替代指標(biāo)。盡管如此，人們在構(gòu)建評價系統(tǒng)時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。業(yè)績評價的考核是以人為對象的，目的是要激勵經(jīng)營者和廣大員工。 3 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素 (1) 評價主體 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價都是由特定主體進行的、有特定目的的評價活動，這是經(jīng)營業(yè)績評價的原動力問題，它是以對企業(yè)及其相關(guān)利益主體的認(rèn)識為基礎(chǔ)的。同時，隨著股權(quán)分散和流動增加，大型企業(yè)的經(jīng)營狀況對國民經(jīng)濟的影響，龍頭企業(yè)對上下游企業(yè)的影響和控制，企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關(guān)系的發(fā)展，使企業(yè)呈現(xiàn)出“社會的企業(yè)”的特征。按照業(yè)績評價的主體和目的的不同，業(yè)績評價可以細(xì)分為以下四個方面：資源提供者 (包括投資者、債權(quán)人和職工等 )對于經(jīng)營業(yè)績的評價；潛在投資者對作 為投資對象的企業(yè)的價值分析；政府管理部門進行的以企業(yè)所提供的稅金、環(huán)保等為主要內(nèi)容的社會貢獻評價；經(jīng)營者進行的內(nèi)部管理業(yè)績評價。 (2) 評價客體 經(jīng)營業(yè)績評價體系有兩個評價客體：即企業(yè)和經(jīng)營管理者，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。對企業(yè)的評價關(guān)系到企業(yè)是擴張、維持、重組、收縮或退出；對經(jīng)營者的評價關(guān)系其薪酬、獎懲、升降等問題。 (3) 評價目標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的目標(biāo)是整個系統(tǒng)運行的指南和目的，沒有明確的目標(biāo)，整個業(yè)績評價系統(tǒng)將處于無序狀態(tài)。在企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的基礎(chǔ)上，制定合理的報酬計劃，提高企業(yè)經(jīng)營者的收入，有利于激發(fā)其工作積極性。評價客體本身具有多方面的特性，我們不可能，更沒有必要了解它的全部信息。既有財務(wù)方面的，又有非財務(wù)方面的； 既可以定量指標(biāo)反映，又可以定性指標(biāo)反映。在進行評價指標(biāo)研究時，應(yīng)注意區(qū)分對企業(yè)評價和對企業(yè)管理者的評價，因為對兩類評價客體的評價目的是不同的，因此應(yīng)設(shè)計適合兩類不同評價客體的指標(biāo)體系。評價標(biāo)準(zhǔn)是在一定前提下產(chǎn)生的，隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及外部條件的變化，評價的目的、范圍和出發(fā)點也會發(fā)生變化，作為評價判斷尺度的評價標(biāo)準(zhǔn)也會發(fā)生變化。然而，在特定的時間和范圍內(nèi)， 評價標(biāo)準(zhǔn)必須是一定的，應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性。目前常見的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)有：年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史水平標(biāo)準(zhǔn)、競爭對手標(biāo)準(zhǔn)。 (6) 評價方法 評價方法是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的具體手段。 沒有科學(xué)．合理的評價方法，評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)就成了孤立的評價要素，也就失去了其存在的意義。 (7) 評價結(jié)果的應(yīng)用 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的結(jié)果，主要運用在以下幾個方面： (1)為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)。 (2)有效加強對企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)管與優(yōu)化。 (3)為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)。 4 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的構(gòu)建 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著前所未有的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法正在經(jīng)歷一場深刻的革命。通過 對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的評述，有助于我們改進和合理運用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，并就其發(fā)展方向進行展望。 我國為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革發(fā)展的要求，自 20 世紀(jì) 80 年代開始重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題的研究，如 1993 年財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》所設(shè)計的財務(wù)指標(biāo)體系由流動比率等 8 項指標(biāo)構(gòu)成； 1994 年國有資產(chǎn)管理局等部門頒布了以資產(chǎn)保值增值為核心的 4 項指標(biāo)體系； 1995 年財政部頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系由銷售利潤率等 10 項指標(biāo)構(gòu)成； 1999 年財政部等 四部委頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，對國有企業(yè)業(yè)績評價進行了重新規(guī)范，重點評價企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面，由凈資產(chǎn)收益率等 8 項基本指標(biāo)、資本保值增值率等 16 項修正指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)等 8 項評議指標(biāo)三個層次構(gòu)成，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績； 2020 年財政部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》由凈資產(chǎn)收益率等 28 項指標(biāo)組成，提高了對企業(yè)償債能力和發(fā)展創(chuàng)新能力的評價，使該評價體系更為客觀公正，更具有可操作性。從指標(biāo)的采用來看，既有財務(wù)指標(biāo) (基本指標(biāo)和修正指標(biāo) )，又有非財務(wù)指標(biāo) (評議指標(biāo) )，這較之 1995 年的指標(biāo)體系有了較大進步，但是，該指標(biāo)體系也有需進一步完善之處。其次，評價體系在權(quán)重設(shè)計上沿用了傳統(tǒng)的專家調(diào)查法 (德爾菲法 )確定各指標(biāo)的固定權(quán)重方法，依據(jù)受托責(zé)任理論，業(yè)績評價需求主體應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)所有者，重大利益相關(guān)方及企業(yè)本身，對于不同的需求主體，各個指標(biāo)的相對重要程度是不一致的，因此，應(yīng)設(shè)計多重權(quán)數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對象和范圍，以滿足業(yè)績評價工作的現(xiàn)實需求。 在國家加強法規(guī)建設(shè)的同時，我國會計及管理界的學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題展開了研究，如：杜勝利 (1999)分別設(shè)計了財務(wù)、客戶、過程、研究與開發(fā)，質(zhì)量、員工等評價指標(biāo)；張 蕊 (2020)提出了設(shè)置“財務(wù)層面和非財務(wù)層面戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系”的思路；孟建民 (2020)在研究國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績評價理論與實踐的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國企業(yè)績效評價體系的基本思路和具體設(shè)想，并就推廣與應(yīng)用等問題進行了研究；馮麗霞 (2020)提出了以 EVA 為核心，運用平衡計分卡的基本原理，建立和完善國有企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系的初步設(shè)想；李蘋莉 (2020) 專門研究了經(jīng)營者業(yè)績評價的方法體系。 (2) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的構(gòu)建設(shè)想 我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建，應(yīng)在借鑒國外發(fā)達國家相對成熟的評價體系基礎(chǔ)上，致力于將其與中國國情結(jié)合起來，形成科學(xué)性、操作性、適用性兼容的業(yè)績評價體系。任何拋開使用環(huán)境中非制度性約束的制度創(chuàng)新都是失敗的，制度創(chuàng)新只能建立在現(xiàn)行可以理解的基礎(chǔ)之上。構(gòu)建業(yè)績評價系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績評價的不同主體與視角，明確評價目標(biāo)。在對我國現(xiàn)行評價體系優(yōu)缺點分析的基礎(chǔ)上，借鑒西方發(fā)達國家業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗，尋求建立符合中國特色的評價指標(biāo)體系。未來的業(yè)績評價指標(biāo)發(fā)展將在尋找企業(yè)價值動因的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一種框架體系，有效“組合”多種指標(biāo)，而該體系的構(gòu)建是依賴經(jīng)濟學(xué)或管理學(xué)理論，會計學(xué)者是從那里獲取養(yǎng)分來思考業(yè)績評價指標(biāo)的。應(yīng)用定量計算與主觀判斷相結(jié)合的方法，確定指標(biāo)體系的合理性和權(quán)重大小，探索評價模型以適于計算機程序化運作，使之易于使用。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營效益水平的評價和經(jīng)營者業(yè)績的評價兩個層面，采用多層次指標(biāo)體系和多因素逐項修正的方法，全面和深入地分析涉及企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的諸多因素。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運能力，償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面，這一層面是企業(yè)的投資者、 債權(quán)人和政府部門等評價主體進行的業(yè)績評價。 業(yè)績評價應(yīng)建立在客觀真實的會計信息基礎(chǔ)之上。業(yè)績評價以會計信息為主要依據(jù)，而現(xiàn)行會計信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績評價的發(fā)展。業(yè)績評價時應(yīng)注重過程的合法性，合理性和科學(xué)性，并在 相關(guān)的考核方案沒計和業(yè)績評價指標(biāo)選擇中注重加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。評價系統(tǒng)的構(gòu)建服務(wù)于企業(yè)管理和經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，決定了它是一種反映式的發(fā)展，其生命力只有在與時俱進的變化中才能保持效力。 附錄 B Discussion on the Construction of Enterprise Performance Evaluation System Enterprises as profit anization whose goal is the pursuit of economic efficiency, economic efficiency of enterprises embodied in the operating results on. Performance, also known as performa