【正文】 納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 —— 扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 簡(jiǎn)易法 ?（三）進(jìn)口貨物 — 組成計(jì)稅價(jià)格法 任務(wù)：閱讀教材 4143頁，分析并計(jì)算應(yīng)稅銷售額 某電器公司 09年 6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 向丙單位銷售洗衣機(jī)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬，稅額 17萬；向丙單位收取洗衣機(jī)的運(yùn)輸費(fèi) 600元，開具收據(jù) 1份。 三、增值稅的稅率與征收率 計(jì)稅公式（應(yīng)納增值稅額） 備注 一般納稅人 （扣稅法） =增值額 稅率 =（銷售額 購進(jìn)成本） 稅率 =銷售額 稅率 購進(jìn)成本 稅率 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 稅率： 17% 13% 0% 小規(guī)模納稅人 （簡(jiǎn)易法） =銷售額 征收率 征收率： 3% 09年 1月起 兩類納稅人的計(jì)稅方法： 一般納稅人的稅率 17%基本稅率 適用于除低稅率、零稅率以外的其他貨物，以及加工、修理修配勞務(wù) 13%低稅率 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、 暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ?若該服裝廠會(huì)計(jì)核算健全，問其是否可申請(qǐng)成為一般納稅人？ 增值稅納稅人 ?兩類納稅人的區(qū)別： ?一般納稅人： 計(jì)稅公式符合一般理論（通用公式）；可以使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。 ?個(gè)人：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 任務(wù) 2：劃分納稅人類型 ?為了便于計(jì)算和征收管理，以年應(yīng)稅銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為兩類。 ?即：指在中國(guó)境內(nèi) 銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù) 的單位和個(gè)人。 ?特征： 兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)兼而有之，不具有主從關(guān)系； ?征稅規(guī)定： 分別核算，分開征稅；不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。 ?注：建筑業(yè)的混合銷售行為分別征稅 (09年新）。 征稅范圍的特殊行為 —— 混合銷售行為 ?混合銷售行為的征稅規(guī)定： ?原則：一般按主營(yíng)業(yè)務(wù)合并征一種稅。 征稅范圍的特殊行為 —— 混合銷售行為 ?混合銷售行為： 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系的，稱為混合銷售行為。 ?注： ” 自產(chǎn) ” 、 “ 委托加工 ” 、 “ 購買 ” 的三種貨物。 ?① 將貨物交付他人代銷 —— 委托方； ?② 銷售代銷貨物 —— 受托方； ?簡(jiǎn)稱為 “ 代銷貨物行為 “ 應(yīng)納增值稅 ?③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； ?簡(jiǎn)稱為 “ 內(nèi)部調(diào)撥貨物 ” 符合條件應(yīng)納增值稅 ? ? 征稅范圍的特殊行為 —— 視同銷售行為： 征稅范圍的特殊行為 —— 視同銷售行為： ?④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? ?⑤ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?注： ” 自產(chǎn) ” 、 “ 委托加工 ” 的兩種貨物，沒有“ 購買 ” 的貨物。 ?汽車公司將自產(chǎn)的汽車 2輛用于獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，用自產(chǎn)的 50輛汽車用于投資，全部汽車于當(dāng)日移送至被投資企業(yè)； ?某汽車修理公司向丙單位提供汽車維修業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)中既向丙單位銷售汽車配件，又提供修理勞務(wù)，共取得收入8000元。 勞務(wù) ?分析下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，為什么？ ?彩電廠的管理部門領(lǐng)用一臺(tái)彩電； ?商場(chǎng) 的管理部門領(lǐng)用一臺(tái)彩電； ?某電器公司，向甲單位銷售電視機(jī)時(shí)提供送貨上門、上門安裝的服務(wù)，共取得收入 5萬元； ?卷煙廠將委托加工收回的卷煙 5箱用于對(duì)外銷售， 2箱用于非獨(dú)立核算的酒店餐飲業(yè)務(wù)領(lǐng)用。 ?第二：修理修配是受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ?進(jìn)口 是貨物進(jìn)入中國(guó)關(guān)境。有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。 一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別 一、征稅對(duì)象 ?（一） 銷售或進(jìn)口貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) ?貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 ?閱讀教材相關(guān)知識(shí)，完成下面的任務(wù)： ?增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括 : 勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù) 貨物：境內(nèi)銷售、進(jìn)口業(yè)務(wù) 一般 混合銷售貨物中部分業(yè)務(wù) 視同銷售貨物業(yè)務(wù) 特殊 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù) 其他 ?識(shí)別下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)？為什么？ ?某進(jìn)出口公司組織進(jìn)口 100臺(tái)計(jì)算機(jī)； ?某家政公司為他人提供清潔勞務(wù)、提供餐飲勞務(wù)、提供育嬰勞務(wù)； ?某維修公司為他人修理摩托車； ?市供電公司向市民、單位提供電力，收取電費(fèi)收入； ?某學(xué)校將鍋爐房的熱氣對(duì)外有償提供、將門店對(duì)外出租； ?某機(jī)器廠對(duì)外銷售設(shè)備一臺(tái)、以 1噸材料換取包裝物一批、對(duì)外銷售閑置倉庫一棟 。LOGO 項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù) —— 《 涉稅業(yè)務(wù)核算 》 課程 項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù) ?任務(wù)一：增值稅基本要素認(rèn)知 ?任務(wù)二：增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 ?任務(wù)三：增值稅納稅申報(bào) ?任務(wù)四：增值稅會(huì)計(jì)核算 ?任務(wù)五：增值稅出口退免稅 ?綜合實(shí)訓(xùn) 共 20節(jié) 任務(wù)一 增值稅基本要素認(rèn)知 教學(xué)目標(biāo) ?知識(shí)目標(biāo)： ?掌握增值稅征稅范圍 ?了解小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的劃分方法 ?了解增值稅稅率不同適用范圍 ?能力目標(biāo)： ?能識(shí)別增值稅業(yè)務(wù) ?能正確劃分增值稅納稅人類型 ?會(huì)正確區(qū)分不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用的稅率 任務(wù)一 增值稅基本要素認(rèn)知 ?一、征稅范圍、征稅對(duì)象 ?什么樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅？ ? 凡是屬增值稅征稅范圍以內(nèi)的業(yè)務(wù)均應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)稱為“應(yīng)稅業(yè)務(wù)”。 ?某建筑公司為 A單位維修一棟房屋，取得收入。 ?銷售 是有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。指多環(huán)節(jié)銷售。 貨物 征稅范圍的一般規(guī)定 ?（二） 提供加工、修理修配勞務(wù) ?第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ?第三：加工、修理修配的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物，如修理汽車、修理家用電器。 特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別 ?某裝修公司為甲個(gè)人裝修一棟新房，裝修合同約定采取包工不包料的形式，總價(jià)款 8萬元，裝修公司負(fù)責(zé)提供裝修勞務(wù)以及小額裝修物資； ?某飲食店 3月份銷售飲料取得收入 10萬元，提供餐飲勞務(wù)取得收入 20萬元。 ?在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的下列各種行為同樣為增值稅的征收范圍，必須按有關(guān)規(guī)定征收增值稅： ?視同銷售行為 ?混合銷售行為 ?兼營(yíng)行為 ?其他 （三）征稅范圍的特殊行為 征稅范圍的特殊行為 —— 視同銷售行為 ?視同銷售與一般銷售相比： ?一般銷售是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)；而視同銷售要么不是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，要么不是有償性地轉(zhuǎn)讓，但它與一般銷售一樣，均應(yīng)納增值稅。 ?⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? ?⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ?⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 征稅范圍的特殊行為 —— 視同銷售行為： 征稅范圍的特殊行為 —— 視同銷售行為 ?視同銷售行為 8條，概括為 4大條： ?代銷貨物行為； ?符合條件的內(nèi)部調(diào)撥貨物行為； ?自產(chǎn)、委托加工的貨物，只要是實(shí)物少了均要納稅； ?購買的貨物用于對(duì)外投資、分配投資者、無償贈(zèng)送他人，才需納稅。 ?特征： ?一項(xiàng)行為有兩種性質(zhì)，既有征增值稅的業(yè)務(wù)，又有不征增值稅（征營(yíng)業(yè)稅）的業(yè)務(wù)； ?兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)間具有主從關(guān)系； ?兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)的價(jià)款一般向同一受讓方收取。 ?對(duì)以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，征增值稅； ?其他納稅人發(fā)生的混合銷售行為，征營(yíng)業(yè)稅。 征稅范圍的特殊行為 —— 兼營(yíng)銷售行為 ?兼營(yíng)銷售行為： 同時(shí)從事銷售應(yīng)稅貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）和提供非應(yīng)稅勞務(wù)并且二者之間沒有緊密相連的從屬關(guān)系的行為，稱為兼營(yíng)行為。 征稅范圍的特殊行為 —— 總結(jié) 特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù) 征稅規(guī)定 特征 1 視同銷售 一律應(yīng)征增值稅 只涉及貨物 2 混合銷售 按主營(yíng)業(yè)務(wù)合并征一種稅，增或營(yíng) 既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且有主從關(guān)系，為同一受讓方， 3 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 分開核算、分別征稅；否則征增值稅 既涉及應(yīng)稅業(yè)務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者兼而有之，向不同方提供 4 其他銷售 征增值稅 見教材 38頁 增值稅征稅范圍 總結(jié) ?增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括 : 勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù) 貨物：境內(nèi)銷售、進(jìn)口業(yè)務(wù) 一般 混合銷售貨物中部分業(yè)務(wù) 視同銷售貨物業(yè)務(wù) 特殊 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù) 其他 關(guān)鍵 詞： 貨物 勞務(wù) 增值稅征稅范圍 總結(jié) ?增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)： ?動(dòng)詞 +名詞 ?動(dòng)詞 ：銷售（提供）、視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ?名詞 ：貨物與非貨物、勞務(wù)與非勞務(wù) 二、納稅人 ?納稅人是指在中國(guó)境內(nèi) 發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù) 的單位和個(gè)人。 ?單位：包括企業(yè)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；包括內(nèi)外資企業(yè)。 ?一般納稅人、小規(guī)模納稅人 任務(wù) 2：劃分納稅人類型 ?◆ 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大?。陸?yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)） ?50萬元 —— 以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人 ?80萬元 —— 以批發(fā)、零售貨物為主的納稅人 ? ◆會(huì)計(jì)核算健全與否（會(huì)計(jì)核算水平標(biāo)準(zhǔn)） ?是否有會(huì)計(jì)、建賬；能否正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額 ?分析討論：某服裝廠 08年度發(fā)生四類的業(yè)務(wù)： ?生產(chǎn)銷售服裝，年銷售額 20萬； ?零售服裝，年銷售額 25萬； ?加工服裝，年銷售額 20萬； ?出租門店，年租金收入 5萬。 ?小規(guī)模納稅人： 簡(jiǎn)便計(jì)稅，計(jì)稅公式不是通用公式；只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 0% 零稅率 僅適用于出口貨物 任務(wù)一 增值稅基本要素認(rèn)知總結(jié) ?征稅范圍（應(yīng)稅業(yè)務(wù)）； ?納稅人； ?稅率與征收率。 向某個(gè)人直接銷售空調(diào)一臺(tái)，開具普通發(fā)票，收取款項(xiàng)23 400元； 將成本價(jià)為 16萬元的新產(chǎn)品 —— 豆?jié){機(jī)，用于對(duì)外投資，已知該豆?jié){機(jī)的成本利潤(rùn)率為 10%。 銷售電扇 60臺(tái)，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為 20萬元，因?qū)Ψ教崆?10天付款，所以按合同規(guī)定給予 5%的折扣，實(shí)際只收 19萬元。 ? 以 2021臺(tái)的 21寸彩電與顯像管廠交換 16 000根顯像管。 ?向甲單