【正文】 本系統(tǒng)的差異以確定需要改善的問(wèn)題領(lǐng)域。簡(jiǎn)言之，你實(shí)際上很可能在任何行業(yè)都會(huì)碰到標(biāo)準(zhǔn)成本。諸如麥當(dāng)勞等的快餐外賣(mài)店對(duì)于裝入三明治的肉和肉的成本都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。 誰(shuí)使用標(biāo)準(zhǔn)成本？ 制造業(yè)、 服務(wù)業(yè)、食品業(yè)和非營(yíng)利組織都在某種程度上使用標(biāo)準(zhǔn)。 重點(diǎn) 應(yīng)該是那些需要引起重視的問(wèn)題，找出它們的根本原因，然后采取更正措施。然后下一期間的經(jīng)營(yíng)開(kāi)始進(jìn)行。 為什么發(fā)生差異？為什么這個(gè)差異比上一期間的還要大？重大差異被調(diào)查以發(fā)現(xiàn)它們的根本原因。這些報(bào)告顯示出差異，即實(shí)際結(jié)果和根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而應(yīng)該的結(jié)果之間的差異。 圖表 81 差異分析循環(huán) 確定問(wèn)題 接受解釋 分析差異 進(jìn)行下一期間 的經(jīng)營(yíng) 采取更正措施 編制標(biāo)準(zhǔn)成本 業(yè)績(jī)報(bào)告 這個(gè)確定和解決問(wèn)題的基本方法是差異分析循環(huán)的精髓，該循環(huán)圖解于圖表 81。 預(yù)期沒(méi)有符合的事實(shí)應(yīng)該被視作一個(gè)機(jī)會(huì)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因而不僅僅是一個(gè)煩惱。你的預(yù)期沒(méi)有符合，而你需要調(diào)查原因。你的關(guān)于小車(chē)會(huì)開(kāi)動(dòng)的預(yù)期（標(biāo)準(zhǔn)）符合了；你不必打開(kāi)汽車(chē)前蓋并檢查電池、連接電纜、油管等等。 設(shè)想一下當(dāng)你坐在你的小汽車(chē)中的駕駛位時(shí)會(huì)發(fā)生什么。這個(gè)過(guò)程稱(chēng)為 例外管理 。如果投入的數(shù)量或成本與標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)太遠(yuǎn)，管理者將調(diào)查差異。成本（價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定可以被用于支付投入的每一單位的金額。 管理者 —— 通常在工程師和會(huì)計(jì)師的幫助下 —— 為每種主要的投入（諸如原材料和人工時(shí)間）制定數(shù)量和成本標(biāo)準(zhǔn)。我們住的房屋必須符合建筑規(guī)范中制定的標(biāo)準(zhǔn)。 你的醫(yī)生運(yùn)用已經(jīng)為你的年齡、身高和性別的人制定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)你的體重。 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本 —— 例外管理 標(biāo)準(zhǔn)是衡量業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)或 “ 規(guī)范 ” 。 管理者如何控制為投入所支付的價(jià)格以及所使用的數(shù)量？他們可以 詳細(xì)檢查每項(xiàng)交易 ，但這顯然將是一個(gè)對(duì)管理時(shí)間的無(wú)效率使用 。更明確地說(shuō)，管理者必須以盡可能最低的價(jià)格獲得諸如原材料和電力等投入并且必須盡可能有效地使用它們 —— 同時(shí)維持或增加所售品的質(zhì)量。 在本章后部分討論平衡記分卡時(shí)，我們會(huì)進(jìn)一步探討戰(zhàn)略在選擇業(yè)績(jī)衡量方法時(shí)的作用。例如，一個(gè)類(lèi)似索尼的公司，它的戰(zhàn)略基于快速引入創(chuàng)新的消費(fèi)品，應(yīng)該和類(lèi)似聯(lián)邦快遞的公司使用不同的業(yè)績(jī)衡量方法，因?yàn)榧皶r(shí)遞送、客戶(hù)方便度和低成本是聯(lián)邦快遞的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 ” （資料來(lái)源： Bo Burlinghan, ―What’s Your Culture Worth?,‖ Inc., September 2021, .） 在本章我們將 研究各種衡量方法如何被用于控制經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 。這是他們?cè)谳斱A(yíng)時(shí)可以解釋的方式。沒(méi)有任何猶豫 …… 印象太深刻了 …… 在車(chē)間的人們像那樣都記下來(lái)了。他了解上面的每一個(gè)數(shù)字。 “ 我實(shí)在是吃驚， ” 彼德森回憶道。工廠(chǎng)的造訪(fǎng)者斯蒂夫 ?彼德森請(qǐng)克耐德解釋該白板，但克耐德示意他的一位工人來(lái)做。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 關(guān)注數(shù)字 約翰 ?克耐德是 Setpoint公司的首席執(zhí)行官，該公司設(shè)計(jì)和建造工廠(chǎng)自動(dòng)化設(shè)備。 [1] 以同樣的方式，業(yè)績(jī)衡量在組織中可以是有用的 。 [1] Soumitra Dutta and JeanFrancois Manzoni, Process Reengineering, Organizational Change and Performance Improvement (New York: McGrawHill, 1999), Chapter IV. 通過(guò)上述例子可見(jiàn)，能夠?qū)I(yè)績(jī)進(jìn)行量化可以產(chǎn)生兩個(gè)好處： 首先，對(duì)業(yè)績(jī)的反饋有助于通過(guò)更好地理解什么起了作用和什么沒(méi)起作用而促進(jìn) “ 生產(chǎn)過(guò)程 ” ， 例如，按這種方式投籃比按那種方式更好。你可能還會(huì)從一些簡(jiǎn)單的方法，如衣服感覺(jué)寬松了，皮帶可以扣更緊的扣，或者僅僅通過(guò)鏡子中的觀(guān)察，就可以大致了解你做得有多好。這種項(xiàng)目的一個(gè)通常步驟是購(gòu)買(mǎi)一個(gè)體重秤以跟蹤進(jìn)展：這個(gè)項(xiàng)目是否有效？我的體重是否正在減輕？ 一個(gè)肯定的答案將是鼓舞人心的并且會(huì)激勵(lì)人保持成效，而一個(gè)否定的答案可能會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行反省 ：我是否正在進(jìn)行一個(gè)正確的節(jié)食和鍛煉項(xiàng)目？我是否正在做我應(yīng)該做的所有事？等等。在那里你開(kāi)始投籃，但是正當(dāng)球向籃框飛近的時(shí)候，你的視力突然模糊了，以致于你無(wú)法觀(guān)察球最終和目標(biāo)的關(guān)系（偏左，偏右，靠前，靠后，還是投進(jìn)框中？）。 （資料來(lái)源： Ray Scalice, ―Lights!Cameras!...Accountants?‖Management Accounting, June 1996,） 假設(shè)你打算提高你的籃球命中技術(shù)。隨著工作進(jìn)行，標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，重大的成本超支將被調(diào)查。然后運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本編制一個(gè)詳細(xì)的預(yù)算。為每一個(gè)特技鏡頭設(shè)計(jì)了 “ 情節(jié)串連圖板 ” 。而一旦一個(gè)競(jìng)標(biāo)被接受，必須積極監(jiān)控成本以保證它們不脫離控制。 美國(guó)有 30多個(gè)視覺(jué)效果公司，競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。一個(gè)獨(dú)立的用時(shí) 3到 7秒的視覺(jué)效果可以花費(fèi)近 $50,000。2021； 4．唐 .： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2021； 5．托馬斯 .約翰遜 羅伯特 .卡普蘭著 金馬工作室譯： 《 管理會(huì)計(jì)興衰史 》 ，清華大學(xué)出版社， 2021； 6．［美］英格拉姆 奧爾布賴(lài)特 希爾著，陳晉平 程小可譯： 《 管理會(huì)計(jì)：決策信息 》 ，中信出版社， 2021； 7． [羅納德 W. 希爾頓 ]著 閻達(dá)五 李勇等譯： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué)：在動(dòng)態(tài)商業(yè)環(huán)境中創(chuàng)造價(jià)值 》 （第 5版），機(jī)械工業(yè)出版社， 2021； 8． [美 ]Charles Gary L. Sundem William ： 《 管理會(huì)計(jì)教程 》 ，華夏出版社，第 10版 孫茂竹等： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2021； 9．余緒纓： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，遼寧人民出版社， 2021； 10．潘飛： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021； 11． CPA考試用書(shū) 《 財(cái)務(wù)成本管理 》 20210年版； 12．相關(guān)高校 《 管理會(huì)計(jì) 》 課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源； 13． 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 及其它相關(guān)法律； 14． 《 會(huì)計(jì)研究 》《 財(cái)會(huì)研究 》《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 》《 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究 》 等相關(guān)雜志； 15．中注協(xié)網(wǎng)站、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)網(wǎng)、中華財(cái)會(huì)網(wǎng)以及一些政府管理部門(mén)網(wǎng)站。 難點(diǎn)：成本項(xiàng)目差異計(jì)算。第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本和平衡記分卡 學(xué)習(xí)目的： 解釋如何制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)； 計(jì)算直接材料價(jià)格差異和數(shù)量差異并解釋它們的重要性； 計(jì)算直接人工工資率差異和效率差異并解釋它們的重要性； 計(jì)算制造費(fèi)用開(kāi)支差異和效率差異； 理解平衡記分卡如何構(gòu)成及它如何支持一個(gè)公司的戰(zhàn)略； 計(jì)算交貨循環(huán)時(shí)間，經(jīng)營(yíng)循環(huán)時(shí)間和制造周期效率（ MCE）。 重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，成本項(xiàng)目差異計(jì)算與分析，平衡計(jì)分卡。 參考資料 1．雷 ： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，機(jī)械工業(yè)出版社， 2021； 2．埃里克 .諾林等： 《 經(jīng)理人員管理會(huì)計(jì) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2021； 3．查爾斯 .： 《 成本與管理會(huì)計(jì) 》 （第 11版），中國(guó)人民大學(xué)出版社。 [企業(yè)聚焦 ] 視覺(jué)效果的企業(yè)終結(jié) 諸如電影 “ 侏羅紀(jì)公園 ” 中計(jì)算機(jī)制作的恐龍行動(dòng)鏡頭的特技效果，其產(chǎn)生是很昂貴的。而一個(gè)引人注目的電影可能含有上百個(gè)這樣的鏡頭。由于視覺(jué)效果是在固定價(jià)格的合同下生產(chǎn)的，視覺(jué)效果公司必須仔細(xì)估計(jì)它們的成本。沃爾特 ?迪斯尼制作室（ Walt Disney Studio）的博偉視效公司（ Buena Vista Visual Effects），運(yùn)用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)來(lái)估計(jì)和控制成本。該情節(jié)串連圖板擬定了視覺(jué)效果、鏡頭長(zhǎng)度的詳細(xì)情況（按幀畫(huà)面計(jì)量 ——24幀畫(huà)面等于電影的一秒），并且描述了為產(chǎn)生該效果而需要做的工作。例如，一個(gè)鏡頭可能要求一名微縮模型制作者按照固定的周薪連續(xù)工作 12周。管理者的注意力被引向重大差異。你知道練習(xí)將有助于此，所以你去了籃球場(chǎng)。在那種情況下要將投籃技術(shù)提高是相當(dāng)困難的 …… （并且順便問(wèn)一下 ，如果你不能觀(guān)察你的努力的產(chǎn)出，你投籃的興趣會(huì)保持多久？ ） 或者假設(shè)你參加了一個(gè)減肥項(xiàng)目。假設(shè)你不想設(shè)置復(fù)雜的衡量系統(tǒng)并決定放棄體重秤。現(xiàn)在，假設(shè)試著繼續(xù)一個(gè)沒(méi)有任何關(guān)于你做得如何的反饋信息的一個(gè)減肥項(xiàng)目。 其次，對(duì)業(yè)績(jī)的反饋可以保持激勵(lì)和成效，因?yàn)檫@是鼓舞人心的并且 /或者因?yàn)樗赋鲆_(dá)到目標(biāo)需要更多的努力。它可以提供關(guān)于什么起作用和什么不起作用的反饋，并且它有助于激勵(lì)人們保持他們的成效。克耐德使用一個(gè)大的有著大約二十行和十列的白板來(lái)促使工人們關(guān)注涉及管理項(xiàng)目的關(guān)鍵因素。該年青人，反戴著一頂籃球帽，過(guò)來(lái)帶領(lǐng)造訪(fǎng)者觀(guān)看那個(gè)白板，并解釋白板上的毛利和其它關(guān)鍵指標(biāo)是如何計(jì)算的。 “ 他知道白板上的內(nèi)涵和結(jié)果。他準(zhǔn)確地知道公司在做什么以及他們必須關(guān)注的地方。那是他們的平衡記分卡。我和他們中的好幾個(gè)進(jìn)行了交談，而我就是無(wú)法明白他們所擁有的積極態(tài)度和他們對(duì)那些數(shù)字的理解。雖然我們是從組織中的最低層次開(kāi)始，但要記住的是， 業(yè)績(jī)衡量可以來(lái)自于組織的總體戰(zhàn)略。索尼可能希望密切跟蹤上一年引入產(chǎn)品的收入百分比；而聯(lián)邦快遞可能希望緊密監(jiān)督及時(shí)交付包裹的百分比。 在高度競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)中的公司，必須能夠以低成本提供高質(zhì)量的商品和服務(wù) 。如果投入是以太高的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)或者所使用的投入比真正所需要的要多，將導(dǎo)致高成本。在很多公司，這個(gè)控制問(wèn)題的答案至少部分在于標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)隨處可見(jiàn)。我們?cè)诓宛^吃的食物必須符合特定的清潔標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)也同樣在管理會(huì)計(jì)中廣泛使用，與制造產(chǎn)品或提供服務(wù)所使用的投入的數(shù)量和成本（或取得價(jià)格）相關(guān)。 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定可以被用于生產(chǎn)一件產(chǎn)品或提供一項(xiàng)服務(wù)的一項(xiàng)投入有多少。 投入的實(shí)際數(shù)量和實(shí)際成本與這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。目的是找出問(wèn)題的原因并且消除它以不再發(fā)生。 在我們的日常生活中，我們經(jīng)常以例外管理的模式運(yùn)作。你將鑰匙插入點(diǎn)火器，轉(zhuǎn)動(dòng)鑰匙，然后汽車(chē)開(kāi)動(dòng)。如果你轉(zhuǎn)動(dòng)鑰匙后汽車(chē)沒(méi)有開(kāi)動(dòng)，那么你有了一個(gè)偏差（差異）。注意，即使汽車(chē)在第二次嘗試后開(kāi)動(dòng)了，進(jìn)行檢查將是明智的。 如果潛在原因不被發(fā)現(xiàn)和更正，問(wèn)題可能還會(huì)發(fā)生并且變得更糟。該循環(huán)從會(huì)計(jì)部門(mén)編制標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)報(bào)告開(kāi)始。這些差異提出了問(wèn)題。更正措施被采取。那么該循環(huán)再次從為最近的期間編制一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)報(bào)告開(kāi)始。 目標(biāo)是改善經(jīng)營(yíng) —— 而不是進(jìn)行指責(zé)。 例如，諸如 Firestone和 Sears等的汽車(chē)服務(wù)中心，經(jīng)常為完成某些工作任務(wù)制定具體的人工時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，比如安裝一個(gè)汽化器或者閥門(mén)，然后按照這些標(biāo)準(zhǔn)衡量實(shí)際業(yè)績(jī)。醫(yī)院對(duì)于食物、洗熨和其它項(xiàng)目有標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)于某些常規(guī)活動(dòng)，如實(shí)驗(yàn)測(cè)試等也有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。 [實(shí)務(wù)廣角 ] Parker Brass 公司的標(biāo)準(zhǔn)成本法 Parker Brass 公司的銅產(chǎn)品分部是一個(gè)世界級(jí)的管道和黃銅裝置、閥門(mén)、軟管和軟管裝置的制造商。如果生產(chǎn)差異超過(guò)銷(xiāo)售收的 5%，責(zé)任經(jīng)理會(huì)被要求解釋該差異并提出更正所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的行動(dòng)計(jì)劃?，F(xiàn)在，在一項(xiàng)工作完成后的第二天就生成一份差異報(bào)告，并且每星期編制差異匯總報(bào)告。 （資料來(lái)源： David Johnsen and Parvez Sopariwala,‖Standard Costing Is Alive and Well at Parker Brass,‖ Management Accounting Quarterly, Winter 2021, .） 第二節(jié) 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 制定價(jià)格和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)需要那些負(fù)責(zé)采購(gòu)和使用投入的每個(gè)人的專(zhuān)業(yè)技術(shù)的綜合。 一、理想的和現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn) 理想的標(biāo)準(zhǔn)只能在最優(yōu)的環(huán)境下達(dá)到。 現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)被定義為那些 “ 嚴(yán)格但又能夠達(dá)到的 ”標(biāo)準(zhǔn)。 本內(nèi)容假設(shè)使用的是現(xiàn)實(shí)的而不是理想的標(biāo)準(zhǔn)。該公司唯一的產(chǎn)品是一種 18世紀(jì)錫書(shū)擋的復(fù)制品。因此，制造過(guò)程是勞動(dòng)密集型的并且需要高水平的技巧。該公司開(kāi)張時(shí)是有一小隊(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的錫器工人，但由于擴(kuò)充而不得不雇傭了經(jīng)驗(yàn)略差的工人。參會(huì)人員是生產(chǎn)經(jīng)理湯姆 ?庫(kù)奇爾、采購(gòu)經(jīng)理杰耐特 ?瓦尼以及公司的會(huì)計(jì)主管特瑞 ?雪曼。 湯 姆：給我們一個(gè)機(jī)會(huì)。 杰耐特：讓我說(shuō)，生產(chǎn)部門(mén)好像正在極度浪費(fèi)材料 ——尤其是錫。 湯 姆：那么你們?cè)趲讉€(gè)月前買(mǎi)的有缺陷的錫料 ——那些含有鐵雜質(zhì)的 ——又如何呢？那導(dǎo)致了我們的主要問(wèn)題。我那時(shí)如何知道是不合格的呢？另外，那是一個(gè)很棒的交易。在我們開(kāi)始彼此指責(zé)之前讓我們了解一下事實(shí)。有越多的事實(shí)越好。特瑞，輪到你了。 特瑞：恐怕我無(wú)法從我的腦子里提供答案，但我不用花多少時(shí)間就可以建立一個(gè)系統(tǒng)來(lái)常規(guī)地回答與工人的生產(chǎn)率、材料消耗和投入價(jià)格相關(guān)的問(wèn)題。你們其他人呢？ 湯 姆：好啊。 二、制定直接材料標(biāo)準(zhǔn) 特瑞 ?雪曼的第一個(gè)任務(wù)就是為公司唯一的重要原材料錫錠編制價(jià)格和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在咨詢(xún)了采購(gòu)經(jīng)理杰耐特 ?瓦尼后，特瑞為一鎊錫錠的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格編制了如下文件： 采購(gòu)價(jià)格，頂級(jí)錫錠，以 40鎊錠的規(guī)模 ……………… $ 運(yùn)費(fèi)，通過(guò)卡車(chē)，從供貨商的倉(cāng)庫(kù) ………………………