【正文】 部分注冊會計計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作。 一、與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求 當基于集 團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作時，組成部分注冊會計師需要遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求。 注意： 第一，如 果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分 實施分析程序 ，就 無需了解 這些組成部分注冊會計師。集團項目合伙人應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃。 四、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序 集團項目組應當對 集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（ 2）評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。 三、集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險（包括舞弊風險）的討論 項目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯誤導致被審計單位財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，并特別強調(diào)舞弊導致的風險。 注意： 報告文件包通常由標準模板組成，但通常不 采用按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制和列報的整套財務報表的形式。 一、集團管理層下達的指令 為實現(xiàn)財務信息的一致性和可比性， 集團管理層通常對組成部分下達指令 。在集團審計中，審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報（該錯報導致集團財務報表發(fā)生重 大錯報）的風險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險。 第二，如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注意： 即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第三，如果因 未能 就 組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中 發(fā)表非無保留意見 ，集團項目組 需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據(jù)的原因 。 注意： 第一，集團項目合伙人按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應當確信執(zhí)行集團審計業(yè)務的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當?shù)膭偃文芰捅?要素質(zhì)； 第二，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告 不應提及組成部分注冊會計師 ，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 八、集團管理層和組成部分管理層 九、集團層面控制 十、合并過程 第二節(jié) 集團財務報表審計中的責任設定和注 冊會計師的目標 一、集團財務報表審計中的責任設定 盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責， 集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負全部責任 。 注意： 基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作。 注意： 集團項目組負責制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對 合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團財務報表審計意見的基礎(chǔ)。 第三，某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。 三、重要組成部分 重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分： ① 單個組成部分 對集團具有財務重大性 ； ② 由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表 發(fā)生重大錯報的特別風險 。 二、組成部分 組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。 第一節(jié) 與集團財務報表審計有關(guān)的概念 一、集團 集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。 2020年考查了簡答題。第二十章 對集團財務報表審計的特殊考慮 本章屬于非常重要章節(jié)，主要介紹在對集團財務報表進行審計時，集團項目合伙人和集團項目組應如何協(xié)調(diào)利用組成部分注冊會計師的工作?？荚囍锌梢愿鞣N形式命題，尤其是注意客觀題和結(jié)合實務考查的簡答題；甚至在綜合題中也可涉及。 考生應把握： ； 、集團組成部分及其環(huán)境； 重要性的確定； ； ； 。集團至少擁有一個以上的組成部分。 注意： 集團結(jié)構(gòu)影響如何識別組成部分。 注意： 第一，隨著單個組成部分對集團具有的財務重大性的增加，集團財務報表的重大錯報風險通常也會增加。 第二，適當?shù)幕鶞士赡馨瘓F資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入；集團項目組可能認為 超過選定基準 15%的組成部分屬于重要組成部分，或其他適當?shù)陌俜直取? 四、集團財務報表 五、集團審計和集團審計意見 六、集團項目合伙人和集團項目組 集團項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項集團審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人。 七、組成部分注冊會計師 組成部分注冊會計師，是指 基于集團審計目的 ，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。 集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并 不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任 。 二、注冊會計師的目標 第三節(jié) 集團審計業(yè)務的承接與保持 一、在承接與保持階段獲取了解 集團項目組應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。 二、審計范圍受到限制 如果集團項目合伙人認為 由于集團管理層施加的限制 ，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表 無法表示意見 ，集團項目合伙人應當視具體情 況采取下列措施： （ 1）如果是 新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托 ，如果是 連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定 ； （ 2）如果法律法規(guī) 禁止 注冊會計師 拒絕接受業(yè)務委托 ，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表 發(fā)表無法表示意見 。 第一，如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能夠接觸 集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組可能認為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、業(yè)務約定條款 第四節(jié) 了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境 注冊會計師應當通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險。 集團項目組應當：（ 1）在業(yè)務承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；（ 2）了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。這些指令具體說明了對包括在集團財務報表中的組成部分財務信息的要求，通常采用財務報告程序手冊和報告文件包的形式。 二、舞弊 注冊會計師需要識別和評估舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險，針對評估的風險設計和實施適當?shù)膽獙Υ胧?。參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計師。 在了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，集團項目組應當制定集團總體審計策略和具體審計計劃。 第五節(jié) 了解組成部分注冊會計師 只有當 基于集團審計目的 ，計劃 要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關(guān)工作時，集團項目組才 需要了解組成部分注冊會計師 。 第二，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關(guān)工作，集團項目組應當了解下