【正文】 利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）短期投資在取得時(shí)應(yīng) 當(dāng)按照投資成本計(jì)量。 第二十三條 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1 年）的債券等。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。已沖銷的信托資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 （四）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，按照規(guī)定合理計(jì)提信托資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。 提取的呆賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。 （三）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根 據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的貸款的風(fēng)險(xiǎn)大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。 （二）短期貸款，是指信托投資公司用自有資金發(fā)放的 1年期以內(nèi)的貸款。 （一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金。 證券公司應(yīng)當(dāng)在 期末時(shí)對(duì)自營(yíng)證券按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本核算的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。 公司賣出的證券，在計(jì)算賣出證券的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時(shí)的實(shí)際成本入賬。交易保證金應(yīng)按收取單位，進(jìn)行明細(xì)核算。清算備付金應(yīng)設(shè)置 “ 公司 ” 和 “ 客戶 ” 兩個(gè)科 目進(jìn)行明細(xì)核算。 第二十條 證券公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、 交易保證金、自營(yíng)證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。存出共同海損保證金，是指發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時(shí)的保證金。 （六）存出保證金，是指保險(xiǎn)公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證 金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。 （五）存出分保準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。分保業(yè)務(wù)往來應(yīng)于 收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 保戶質(zhì)押貸款期末不計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。保戶質(zhì)押貸款按實(shí)際發(fā)放的款項(xiàng)入賬，并按照借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第十九條 保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、 拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)往來、預(yù)付賠款、存出分保準(zhǔn)備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料 用品、低值易耗品、待攤費(fèi)用。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際支付給借款人的金額入賬。短期貸款是指 期限在 1年以下（含 1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在 1年以上 3年以下（含 3年）的各種貸款；長(zhǎng)期貸款是指期限在 3年（不含 3年）以上的各種貸款。 （五）短期貸款，是銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在 1年以下（含 1年）的各種貸款。 （四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。 （三）資金拆放是銀行因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)和存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的 金額入賬。存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 第十八條 銀行的流動(dòng) 資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、 其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用等。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性將其分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 （十二）企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 （十一）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （九）企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 （八）除特別規(guī)定的項(xiàng)目外，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 （六）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。如有必 要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （三）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 第十一條 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在民族自治地方， 會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 第九條 企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 第七條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 第五條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象， 記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息， 根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司及所屬分支機(jī)構(gòu)等。 ) 第四條 企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求， 按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 第六條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 第八條 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第十條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其 他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 （四）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （五）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （七）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi) 用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （十）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。凡支出 的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 （十三）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 第十二條 第二章 資 產(chǎn) 第十五條 資產(chǎn)，是指過去的交易、 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 第十七條 流動(dòng)資產(chǎn)，是指在 1年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 （一）存放中央銀行款項(xiàng)，是指銀行在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。 （二）存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)和存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)，是指銀行之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入境內(nèi)外其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)及本系統(tǒng)內(nèi)其他銀行機(jī)構(gòu)的往來款項(xiàng)。銀行應(yīng)分別存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)進(jìn)行核算。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按匯票金額入賬。 貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。 貸款本金按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。 （六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 （一）保戶質(zhì)押貸款，是指人壽保險(xiǎn)公司按規(guī)定對(duì)保戶提供的質(zhì)押貸款。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 保戶質(zhì)押貸款應(yīng)于期末按照本金與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面價(jià)值，并確認(rèn)為利息收入。 （二）應(yīng)收保費(fèi)，是指保險(xiǎn)公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。 （三）分保業(yè)務(wù)往來，是指保險(xiǎn)公司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來款項(xiàng)。 （四）預(yù)付賠款，是指保險(xiǎn)公司在處理各種賠案過程中按保險(xiǎn)合同約定預(yù)先支付的賠款。存出分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。存出理賠保證金，是指根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金。存出保證金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按存出保證金種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）清算備付金，是指證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 （二）交易保證金，是指證券公司向證券交易所交存的保證金。 （三）自營(yíng)證券，是指證券公司為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第二十一條 信托投資公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。拆出資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 貸款本金按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。 信托投資公司應(yīng)當(dāng)按期檢查各項(xiàng)貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。具體計(jì)提方法和比例由信托投資公司根據(jù)情況自行確定。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬 準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)沖減貸款本金。提取的信托資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生信托資產(chǎn)損失，沖減已計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。 （五）信托貸款、信托投資、受托財(cái)產(chǎn)和信托租賃財(cái)產(chǎn)等，作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。 有外幣現(xiàn)金和存 款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。企業(yè)進(jìn)行短期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 ，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。 ，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資成本。 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本 與市價(jià)孰低計(jì)量。 第二十四條 應(yīng)收款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)， 包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等。企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在 1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本、費(fèi)用。 待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)遵循 國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。 第二十七條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。 期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重